• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie contabila asociere in participatiune

Asocierea in participatiune reprezinta o forma frecvent utilizata de colaborare intre doua sau mai multe entitati, reglementata de Codul civil, prin care partile convin sa desfasoare impreuna o activitate economica si sa imparta veniturile si cheltuielile rezultate, fara a constitui o persoana juridica distincta. Din punct de vedere contabil si fiscal, acest tip de colaborare ridica numeroase intrebari practice privind evidenta veniturilor si cheltuielilor, tratamentul TVA si modul de reflectare a operatiunilor in contabilitatea fiecarui partener.

In acest articol prezentam principalele reguli si o monografie contabila pentru asocierea in participatiune, astfel incat inregistrarile sa fie realizate corect si conform legislatiei in vigoare.

Ce este asocierea in participatiune

Asocierea in participatiune este o forma de colaborare intre doua sau mai multe persoane — fizice sau juridice — care convin sa desfasoare impreuna o activitate economica, sa contribuie cu resurse si sa imparta profitul sau pierderile rezultate, fara a constitui o persoana juridica noua. Cu alte cuvinte, asocierea in participatiune nu da nastere unei entitati distincte cu personalitate juridica proprie — nu se inregistreaza la Registrul Comertului ca societate, nu are CUI propriu si nu are patrimoniu separat in sensul juridic al termenului.

Temeiul legal

Asocierea in participatiune este reglementata de art. 1.949 — 1.954 din Codul Civil, care o defineste ca un contract prin care o persoana acorda uneia sau mai multor persoane o participatie la beneficiile si pierderile uneia sau mai multor operatiuni pe care le intreprinde. Contractul de asociere in participatiune se incheie in forma scrisa si trebuie sa prevada clar obiectul asocierii, contributiile fiecarui asociat, modul de impartire a profitului si a pierderilor, durata asocierii si orice alte clauze convenite de parti.

Cum functioneaza in practica

In cadrul asocierii in participatiune, unul dintre asociati — numit de regula asociat administrator sau asociat titular — este cel care desfasoara efectiv activitatea in nume propriu fata de terti. Celalalt asociat — asociatul participant — contribuie cu capital, bunuri, cunostinte sau munca, fara a aparea in relatiile cu tertii. Din perspectiva tertilor, asociatul administrator este singurul vizibil — el incheie contractele, emite facturile si iti asuma raspunderea fata de clienti si furnizori.

Profitul sau pierderea rezultata din activitatea desfasurata se imparte intre asociati conform cotelor stabilite prin contractul de asociere, indiferent de contributia efectiva a fiecaruia la activitatea curenta.

Tratamentul fiscal al asocierii in participatiune

Din punct de vedere fiscal, asocierea in participatiune este tratata ca o entitate transparenta — veniturile si cheltuielile se inregistreaza la asociatul administrator, care tine contabilitatea asocierii, si se distribuie ulterior asociatilor proportional cu cotele convenite. Fiecare asociat declara si plateste impozit pentru partea sa de profit, conform regimului fiscal propriu — impozit pe profit daca este persoana juridica sau impozit pe venit daca este persoana fizica.

Asocierea in participatiune nu este platitoare de TVA in nume propriu — obligatiile de TVA revin asociatului administrator, care colecteaza si deduce TVA pentru toate operatiunile desfasurate in cadrul asocierii. Totusi, daca asociatul participant este platitor de TVA si aduce contributii in natura sau prestatii in cadrul asocierii, pot aparea obligatii de TVA si in sarcina acestuia, in functie de natura contributiei.
 

Monografie contabila Asociere in participatiune

Intrebare:
O societate X este in asociere cu o societate Y. Societatea X are contract pentru un sector de plaja pe care il pune la dispozitie prin asociere, iar societatea Y desfasoara activitatea de Bech Bar pe acest sector si tine contabilitatea din asociere.

Asociatul x are 10 % din rezultat.iar asociatul Y are 90% din rezultat.

Societatea x este platitoare de impozit pe profit , societatea Y este platitoare de impozit micro.

Factura pentru inchiriere sector de plaja este achitata de societatea x si deduce si tva pentru aceasta, dar societatea Y a virat bani pentru achitarea ei suma de 121.000 lei(100.000baza +21000 tva).

1.la sfarsitul anului societatea Y a iesit in pierdere fiscala si a trimis decontul catre societatea X.

asfel 6xx=100.000 lei 698- 30.000 lei si 7xx 80000 lei rezultand o pierdere de 50.000 lei



2 In ipoteza ca ar fi avut profit astfel 6xx = 70000 lei 698- 21000 lei si 7xx= 121.000 lei rezulta profit 30.000 lei

a- Va rog sa imi dati un exemplu de decont pentru cele 2 cazuri si inregistrarea lui in contabilitate;

b-Cum ar tebui sa inregistreze societatea Y suma platita pentru sectorul de plaja? c- Ce se inatmpla cu tva din factura achitata de societea X ? d- Cum se calculeza impozitul la cele doua societatii la sfarsit de an?

Solutie FISCAL-CONTABILA valabila la data de 13 Mar 2026

a- Va rog sa imi dati un exemplu de decont pentru cele 2 cazuri si inregistrarea lui in contabilitate;

Evidenta decontarilor din operatii in participatii se realizeaza cu ajutorul contului bifunctional 458 Decontari din operatii in participatie analitic distinct pe fiecare coparticipant care se detaliaza pe urmatoarele conturi de gradul II:

- 4581 Decontari din operatii in participatie - pasiv (P) utilizat in contabilitatea asociatilor care tin contabilitatea acestor operatiuni.
- 4582 Decontari din operattii in participatie - activ (A) utilizat in contabilitatea asociatilor care nu tin contabilitatea acestor operatiuni.

In contabilitatea asocierii inregistrarea tuturor decontarilor cu asociatii (aport, transfer cheltuieli, transfer venituri, disponibilitatile transferate la incetarea asocierii) se efectueaza cu ajutorul contului 4581 - Decontari din operatii in participatie - pasiv (P) . Veniturile si cheltuielile se transfera fiecarui asociat, corespunzator cotelor de participare. Ca atare, pierderile se suporta de asociati, corespunzator cotei de participare.

Soldul contului 4581 se inchide dupa efectuarea tuturor decontarilor cu asociatii, la incetarea asocierii.
Contul 458 "Decontari din operatiuni in participatie" este un cont bifunctional.

Contul 4581 se debiteza cu cheltuielile si sumele transferate asociatilor (conturile 601 la 681, 5121, 5311) si se crediteaza cu veniturile transferate asociatilor (701 la 781) precum si alte sume primite de la asociati pe parcursul asocierii. Contul 4581 se inchide la incheierea asocierii.

De asemenea, in Ghidul privind aplicarea reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, aprobate prin OMFP 1802/2014, la pg. 153-162 este dat un exemplu de monografie contabila pentru inregistrarea operatiunilor transmise de asocierea in participatiune.

Puteti consulta ghidul, accesand link-ul:
https://mfinante.gov.ro/documents/35673/218917/GHIDVAR11aprilie2016.pdf

Va recomandam sa urmariti intotdeauna existenta relatiei activ = pasiv, aplicand corect si cu atentie acest fundament veti observa ca la finalizarea contractului de participatiune soldul contului 458 este soldat (zero).

Prin urmare, asociatul desemnat sa tina contabiltatea asocierii, va trasmite pe baza de decont cheltuielile si veniturile, fiecarui asociat, in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie lunar, pentru o evidenta corecta sau ce tarziu in functie de perioada de raportare a decontului de TVA (cod 300), D406, D100.

In speta noastra:
1: Pierdere (Y = 90%, X = 10%)

Total Cheltuieli: 100.000 lei (6xx) + 30.000 lei (698-chelt. necasabile/diverse) = 130.000 lei

Total Venituri: 80.000 lei (7xx)

Pierdere Totala: 50.000 lei

Decont X (10%):

Venituri (7xx): 8.000 lei
Cheltuieli (6xx): 13.000 lei

Rezultat X: Pierdere de 5.000 lei

Inregistrari la Y:

7xx = 458      8.000 lei
458.X = 6xx    13.000 lei

Inregistrari la X:

60xx = 458   13.000 lei
458  = 7xx    8.000 lei

2: Profit (Y = 90%, X = 10%)

Total Cheltuieli: 70.000 lei (6xx) + 21.000 lei (698) = 91.000 lei

Total Venituri: 121.000 lei (7xx)

Profit Total: 30.000 lei

Decont X (10%):

Venituri (7xx): 12.100 lei
Cheltuieli (6xx): 9.100 lei

Rezultat X: Profit de 3.000 lei

Inregistrari la Y:

7xx = 458     12.100 lei
458.X = 6xx    9.100 lei

Inregistrari la X:

60xx = 458   9.100 lei
458  = 70xx    12.100 lei

b-Cum ar tebui sa inregistreze societatea Y suma platita pentru sectorul de plaja?

Deoarece Societatea X este titularul contractului, dar Y foloseste plaja in cadrul asocierii, transferul de bani de la Y catre X pentru plata facturii nu este o cheltuiala directa, ci o decontare intre asociati.

Y inregistreaza factura (in numele asocierii):

612/628 = 401 100.000 lei (baza)
4426 =401 21.000 lei (TVA dedusa de Y)

Y inregistreaza plata din banii proprii (ca decont):

458  = 5121   121.000 lei

La Societatea X:

5121 = 458  121.000 lei (stingerea creantei fata de Y) si ulterior plata facturii: 401 = 5121.

c- Ce se inatmpla cu tva din factura achitata de societea X ?

 Conform prevederilor din Codul fiscal, de la pct. 102.:

“102. (1) In aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) si art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, asocierilor in participatiune sau altor asocieri tratate drept asocieri in participatiune, denumite in continuare asocieri, li se aplica prevederile de la alin. (3) - (16), daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
(9) Pentru achizitiile bunurilor prevazute la alin. (3), altele decat bunurile de capital pentru care se aplica prevederile alin. (12) - (16), precum si pentru achizitiile necesare efectuarii serviciilor prevazute la alin. (5), membrii asocierii isi pot exercita dreptul de deducere astfel:
a) daca livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti efectuata de asociere implica exclusiv operatiuni care dau drept de deducere, dreptul de deducere se exercita integral;
b) daca livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti efectuata de asociere implica exclusiv operatiuni care nu dau drept de deducere a TVA, nu se exercita dreptul de deducere, sau, dupa caz, daca acesta a fost exercitat anterior semnarii contractului de asociere, se efectueaza o ajustare negativa potrivit prevederilor art. 304 din Codul fiscal;
c) daca livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti efectuata de asociere implica atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere, asociatul administrator trebuie sa comunice fiecarui membru al asocierii, la sfarsitul fiecarei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor si serviciilor puse la dispozitia asocierii de membrii asociati, conform art. 300 alin. (3) - (5) din Codul fiscal, in functie de care fiecare membru asociat isi va exercita dreptul de deducere, sau, dupa caz va proceda la ajustari conform art. 304 din Codul fiscal. In masura in care pentru anumite bunuri/servicii este necesara aplicarea pro rata, asociatul administrator trebuie sa notifice autoritatea fiscala de care apartine in vederea aplicarii prevederilor art. 300 alin. (17) din Codul fiscal.
(10) In situatia prevazuta la alin. (9) lit. c), prin exceptie, in scopul simplificarii operatiunilor derulate de asociere, membrii acesteia pot opta pentru taxarea operatiunilor prevazute la alin. (3) si (4).
(11) Pe parcursul derularii contractului de asociere, drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata prevazute de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care cuprinde in propriul decont de taxa inclusiv achizitiile de bunuri/servicii, precum si livrarile de bunuri/prestarile de servicii aferente asocierii. Prin drepturi si obligatii legale se intelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achizitiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform prevederilor art. 297 - 301 din Codul fiscal, obligatia de a emite facturi catre beneficiari si de a colecta taxa in cazul operatiunilor taxabile care rezulta din asociere, dreptul/obligatia de ajustare a taxei conform prevederilor art. 304, in cazul propriilor bunuri, si 305 din Codul fiscal, atat pentru bunurile de capital proprii, cat si de cele care au fost aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, si care sunt utilizate in scopul asocierii.”

Conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, dreptul de deducere a TVA apartine asociatului care contabilizeaza veniturile.

Asocierea in participatie nu da nastere unei persoane impozabile (subiect de drept fiscal) separate, astfel ca fiecare asociat este considerat persoana impozabila distincta numai pentru acele activitati economice care nu sunt desfasurate in numele asocierii in temeiul dispozitiilor art. 269 alin. (9) si (10) din Codul fiscal.

Din punctul de vedere al TVA efectele juridice se produc in sarcina asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, in speta asociatul Y, care are obligatia sa intocmeasca lunar deconturi cu costurile efectuate, facturile pentru produsele vandute, si incaseaza contravaloarea acestora, ast fel ca toate operatiunile economice cu clientii asocierii sunt derulate prin contabilitatea acestui asociat.

X in calitate de asociat secund, nu detine dreptul de deducere, colectare si plata a TVA rezultat din operatiunile economice ale asocierii.

Altfel s-ar produce incalcarea principiului neutralitatii fiscale, conform caruia TVA nu trebuie sa reprezinte un cost pentru afacere.

In ipoteza in care pe parcursul derularii contractului de asociere dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri si servicii realizate de asociatul secund (societatea X) aferente asocierii nu ar apartine asociatului principal, adica celui obligat la colectarea si plata taxei, si care inregistreaza integral operatiunile taxabile ale asocierii rezultate din veniturile obtinute in comun, pentru acesta, TVA dedusa de partener ar deveni un cost al afacerii.

Asadar, conform normelor de TVA, asociatul care tine contabilitatea (Y) este cel care are dreptul sa deduca TVA-ul din facturile de achizitii ale asocierii. 

Y inregistreaza factura 4426 = 401 21.000 lei si deduce TVA in decontul de TVA al asocierii (inregistrat de Y).

Factura de venituri (daca Y emite catre clienti): Y colecteaza TVA.

Reglarea: X nu deduce TVA din acea factura de 121.000 lei, ci doar Y.

d- Cum se calculeza impozitul la cele doua societatii la sfarsit de an?

Societatea X (Impozit pe profit):

Se ia rezultatul decontului (cota 10% din venituri si cheltuieli) si se include in rezultatul fiscal al lui X.
Pierdere (5.000 lei): Scade din profitul impozabil al lui X (sau mareste pierderea fiscala a lui X).
Profit (3.000 lei): Se adauga la profitul impozabil al lui X si se impoziteaza cu 16%.

Societatea Y (Impozit Micro):

Y este platitor de micro (1% sau 3%).
Baza de impozitare: Veniturile totale (din contabilitatea proprie) + 90% din veniturile asocierii (7xx).
Cheltuielile (6xx) nu scad baza de impozitare la micro, indiferent ca sunt din asociere sau proprii.