• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie contabila Operatiuni de amanet - vanzarea bijuteriilor de aur

Operatiunile derulate de o casa de amanet genereaza inregistrari contabile specifice, care difera in functie de comportamentul clientului la scadenta contractului - rambursare, prelungire sau abandon al bunului - dar si in functie de destinatia ulterioara a bunului ramas in patrimoniul casei de amanet. Prezenta monografie acopera toate situatiile uzuale, inclusiv topirea bijuteriilor si vanzarea ca deseuri.

Monografie contabila operatiuni casa de amanet

Primirea bunului in gestiune se reflecta in contul extrabilantier:
Debit 8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie”       1.000 lei

Acordarea imprumutului in baza prevederilor contractului de amanet:
2678 „Alte creante imobilizate” =   5311 „Casa in lei” 1.000 lei 
 

Situatia 1: la scadenta, persoana fizica ramburseaza imprumutul, plateste comisionul si isi recupereaza bunul:

Primirea banilor de la client:
5311„Casa in lei”  =       %            1.500 lei  
2678 „Alte creante imobilizate”        1.000 lei
704 – comision „Venituri din servicii prestate” 500 lei

Returnarea bunului:
Credit 8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie”    1.000 lei

Venitul inregistrat in rulajul creditor al contului 704 „Venituri din servicii prestate”, analitic distinct „comision”, intra in baza de impozitare a impozitului pe profit/venitul microintreprinderii.

Valoarea operatiunii efectuate se raporteaza prin decontul de TVA cod 300, la randul 15 „Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite fara drept de deducere”.

Operatiunea nu face obiectul declaratiei 394 deoarece este scutita fara drept de deducere.
 

Situatia 2: la scadenta, persoana fizica nu restituie imprumutul si nici nu solicita o prelungire a termenului de rambursare

In acest caz, casa de amanet decide revanzarea bunului retinut pentru recuperarea prejudiciului.

Inregistrarea contravalorii bunului retinut in gaj ca marfa destinata revanzarii:
371„Marfuri”    =   2678 „Alte creante imobilizate”  1.000 lei

Credit 8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie”     1.000 lei

Pentru inregistrarea in gestiune a bunurilor se intocmeste Nota de receptie si constatare diferente.

Nota de receptie si constatare diferente se foloseste ca document de receptie obligatoriu in cazul bunurilor materiale primite spre prelucrare, in custodie sau in pastrare, bunurilor materiale procurate de la persoane fizice, marfurilor intrate in gestiune la care evidenta se tine la pret de vanzare.

Inregistrarea adaosului comercial aferent:
371 „Marfuri”=  378 „Diferente de pret la marfuri”         800 lei 

Vanzarea bunului:

a) Bunul poate fi considerat bun second-hand in acceptiunea art. 312 din Codul fiscal. Se intocmeste o factura pe care nu se inscrie in mod distinct TVA, ci doar mentiunea „regimul marjei – bunuri second-hand” sau o mentiune similara.

Valoarea de achizitie: 1.000 lei

Adaosul casei de amanet: 800 lei

TVA in regimul marjei: 800 lei x 21% = 168 lei

Valoarea totala inscrisa pe factura: 1.968 lei

Inregistrarea in contabilitate a facturii de vanzare:
4111„Clienti”       =  %    1.968 lei      
707 „Venituri din vanzarea marfurilor” 1.800 lei
4427 „TVA colectata”                               168 lei

Incasarea contravalorii facturii pe baza bonului fiscal:
5311 „Casa in lei” =  4111„Clienti”   1.968 lei  

Descarcarea produsului vandut din gestiune:
607 „Cheltuieli privind marfurile”           = %      1.800 lei    
371  „Marfuri”    1.000 lei
378 „Diferente de pret la marfuri”  800 lei                           
                   
Veniturile inregistrate in contul 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” intra in baza de impozitare a impozitului pe profit/impozitului pe venitul microintreprinderii.

Cheltuielile inregistrate in contul 607 „Cheltuieli privind marfurile” sunt deductibile in cazul unei societati platitoare de impozit pe profit. In cazul unei societati platitoare de impozit pe venitul microintreprinderii, cheltuielile cu costul marfurilor nu afecteaza baza de calcul al impozitului pe venitul microintreprinderii.

In decontul de TVA 300, operatiunea se raporteaza astfel:
la randul „Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile cu cota 21%”: suma de 800 lei (baza de impozitare a TVA) si suma TVA de 168 lei (TVA colectata la baza de impozitare TVA);
la randul „Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite fara drept de deducere”: suma de 1.000 lei.
In declaratia 394, la Sectiunea I 6.2 se raporteaza:
Pretul de vanzare: 1.800 lei;
Pretul de cumparare: 1.000 lei;
Marja de profit: 800 lei;
TVA: 168 lei.

La preluarea clientului, la Tip, trebuie selectat simbolul LS – livrari cu regim special.

b) Bunul nu poate fi considerat bun second-hand (sau, asa cum permite art. 312 alin. (7), casa de amanet decide sa nu aplice regimul special) si se va aplica regimul normal de taxare:

Valoarea de achizitie: 1.000 lei

Adaosul casei de amanet: 800 lei

TVA care se va inscrie distinct pe factura: 1.800 lei x 21% = 378 lei.

Inregistrarea in contabilitate a facturii de vanzare:
4111„Clienti” = %           2.178 lei 
 707 „Venituri din vanzarea marfurilor”   1.800 lei
4427 „TVA colectata”             378 lei

Incasarea contravalorii facturii pe baza bonului fiscal:
5311„Casa in lei”  =  4111„Clienti”  2.178 lei 

Descarcarea produsului vandut din gestiune:
 607„Cheltuieli privind marfurile”             =   %        1.800 lei  
371 „Marfuri”        1.000 lei
378 „Diferente de pret la marfuri” 800 lei

Veniturile inregistrate in contul 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” intra in baza de impozitare a impozitului pe profit/impozitului pe venitul microintreprinderii.

Cheltuielile inregistrate in contul 607 „Cheltuieli privind marfurile” sunt deductibile in cazul unei societati platitoare de impozit pe profit. In cazul unei societati platitoare de impozit pe venitul microintreprinderii, cheltuielile cu costul marfurilor nu afecteaza baza de calcul al impozitului pe venitul microintreprinderii.

In decontul de TVA 300, operatiunea se raporteaza la randul „Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile cu cota 21%”: Valoarea 1.800 lei si TVA 378 lei.
In declaratia 394, operatiunea se raporteaza normal, ca orice alta vanzare.
 
c) Bunul destinat vanzarii intra in categoria celor enumerate la art. 331 alin. (2) din Codul fiscal, iar cumparatorul este o persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA.

Conform art. 331 si Normelor sale de aplicare, la aceasta vanzare se aplica, obligatoriu, regimul de taxare inversa.

Valoarea de achizitie: 1.000 lei
Adaosul casei de amanet: 800 lei
Se intocmeste o factura pe care nu se inscrie in mod distinct TVA, ci doar mentiunea „taxare inversa”.

Inregistrarea in contabilitate a facturii de vanzare:
4111„Clienti”  =  707 „Venituri din vanzarea marfurilor”  1.800 lei   

Incasarea contravalorii facturii pe baza bonului fiscal:
5311 „Casa in lei”    =  4111„Clienti”  1.800 lei

Descarcarea produsului vandut din gestiune:
607„Cheltuieli privind marfurile”  =       %    1.800 lei   
371  „Marfuri”      1.000 lei
378 „Diferente de pret la marfuri”   800 lei

Veniturile inregistrate in contul 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” intra in baza de impozitare a impozitului pe profit/impozitului pe venitul microintreprinderii.

Cheltuielile inregistrate in contul 607 „Cheltuieli privind marfurile” sunt deductibile in cazul unei societati platitoare de impozit pe profit. In cazul unei societati platitoare de impozit pe venitul microintreprinderii, cheltuielile cu costul marfurilor nu afecteaza baza de calcul al impozitului pe venitul microintreprinderii.

In decontul de TVA 300, operatiunea se raporteaza la randul „Livrari de bunuri si prestari de servicii supuse masurilor de simplificare (taxare inversa)”.

In declaratia 394, la preluarea clientului, la Tip trebuie selectat simbolul V – livrari cu taxare inversa.
 

Situatia 3: la scadenta, persoana fizica nu restituie imprumutul, dar solicita o prelungire de inca o luna.

In acest caz, se recalculeaza comisionul pentru suma de 1.000 de lei, urmand a fi recunoscut ca venit in contabilitate la data restituirii imprumutului.
 

Situatia 4: la scadenta, persoana fizica nu restituie imprumutul si nici nu solicita o prelungire a termenului de restituire.

Se decide pastrarea bunului ca obiect de inventar pentru uzul casei de amanet.

Inregistrarea bunului retinut in gaj ca obiect de inventar:
303„Materiale de natura  obiectelor de inventar”=   2678 „Alte creante imobilizate”  1.000 lei

Credit 8033  „Valori materiale primite in pastrare sau custodie”          1.000 lei

Darea in folosinta a obiectului de inventar:
603„Cheltuieli privind materialele  de natura obiectelor de inventar”=  303„Materiale de natura obiectelor de inventar”   1.000 lei

In acest caz, evidenta bunului se tine, in continuare, extracontabil:

Debit 8035„Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta” 1.000 lei

Situatia 5: Transmiterea la topit a bunurilor care nu pot fi valorificate

Inregistrare materie prima bijuterii care vor fi transferate la topit:
301 = 371

Transmiterea fragmentelor spre prelucrare (topire) catre un tert:
351 = 301

Primirea facturii de manopera pentru prelucrare:
628 = 401

Primirea lingourilor (inregistrarea ca produs finit/semifabricat):
601 = 351 (descarcarea aurului transmis)
345 = 711 (inregistrarea lingourilor la cost de productie: valoarea aurului + manopera)

Vanzarea lingourilor catre o persoana juridica (cu taxare inversa):
411 = 701

Descarcarea gestiunii lingourilor vandute:
711 = 345

3. Vanzarea bijuteriilor deteriorate ca deseuri

In opinia mea, se aplica taxarea inversa potrivit art. 331 alin. (2) din Codul fiscal la vanzarea deseurilor neferoase.

Inregistrare deseuri:
346 = 711

Vanzarea deseurilor:
4111 Clienti = % Total factura inclusiv TVA
703 Venituri din vanzarea produselor reziduale
4427 TVA colectat

Concomitent:
711 = 346 

Incasare client:
%       =    4111    Clienti            Total factura inclusiv TVA
5121 Conturi la banci in lei Total factura inclusiv TVA, mai putin taxa de mediu 2%
652  Cheltuieli cu protectia mediului inconjurator Taxa de mediu  2%
 
O societate care vinde deseuri are obligatia sa evidentieze separat pe factura taxa de mediu 2% aplicata la valoarea facturata exclusiv TVA si va incasa contravaloarea facturii mai putin cu 2%.
 
Cei 2% din veniturile realizate din vanzarea deseurilor, obtinute de catre detinatorul deseurilor, persoana fizica sau juridica se retin la sursa de catre operatorii economici care desfasoara activitati de colectare si/sau valorificare a deseurilor, in baza OUG nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, cu modificarile si completerile ulterioare, art. 9 alin. (1) lit. a).

Citeste si: [GHID fiscal] Casa de amanet. Ce faci cu bijuteriile pe care clientii nu le mai ridica