• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Ajutor de minimis: monografie contabila si reglementari cheie

Ajutoarele de minimis reprezinta o forma de sprijin financiar acordata intreprinderilor, in conditiile prevazute de legislatia nationala si europeana. Aceste ajutoare au o valoare mica, de pana la 200.000 de euro, si sunt acordate pentru o perioada de 3 ani fiscali consecutivi. Din punct de vedere contabil si fiscal, inregistrarea acestor sume implica respectarea regulilor specifice privind recunoasterea veniturilor, evidentierea subventiilor si corelarea acestora cu cheltuielile pentru care au fost acordate.

In acest articol prezentam monografia contabila aferenta unui ajutor de minimis, cu evidentierea principalelor inregistrari contabile si a aspectelor practice care trebuie avute in vedere de catre contribuabili la reflectarea corecta in contabilitate a acestor finantari.

Cum se inregistreaza in contabilitate ajutorul de minimis: cadru legal

Inregistrarea ajutorului de minimis se realizeaza in conformitate cu prevederile Ordinului nr. 1802/2014 privind reglementarile contabile, astfel:

• Potrivit pct. 392 alin. (1) si (3), subventiile guvernamentale includ subventii aferente activelor si subventii aferente veniturilor. Acestea pot fi inregistrate ca venituri de exploatare daca sunt destinate sustinerii activitatilor curente ale entitatii.
• Conform pct. 395, subventiile aferente veniturilor includ toate subventiile care nu sunt destinate achizitionarii de active. In acest caz, subventia se va inregistra in categoria veniturilor din subventii de exploatare ( 7411-7419)
• Conform pct. 396 alin. (1), o subventie guvernamentala poate fi recunoscuta doar in situatia in care exista o certitudine rezonabila ca entitatea va respecta conditiile de acordare si ca subventia va fi efectiv incasata. In aceste conditii, recunoasterea subventiei in venituri se poate realiza la momentul primirii acesteia, daca sunt indeplinite toate cerintele prevazute pentru acordare.
• De asemenea, potrivit pct. 398 alin. (1), subventiile trebuie inregistrate la venituri pe baza principiului corelarii cu cheltuielile pe care le compenseaza. Daca subventia nu este destinata finantarii unor cheltuieli determinate sau unor costuri viitoare, aceasta poate fi recunoscuta integral ca venit la data primirii, in conformitate cu pct. 399 alin. (3). Astfel, o subventie guvernamentala acordata pentru acoperirea unor cheltuieli sau pierderi deja efectuate sau pentru acordarea unui sprijin financiar imediat, fara obligatii legate de costuri viitoare, se recunoaste in contul de profit si pierdere in perioada in care devine creanta.

Asadar, pe scurt, iata care sunt principalele aspecte ce trebuie avute la inregistrarea ajutorului de minimis:

1. Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate.

2. Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.

3. Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.

4. In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.

5. Subventiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri in aceeasi perioada ca si cheltuiala aferenta. In mod similar, subventiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regula, in contul de profit si pierdere pe parcursul perioadelor si in proportia in care amortizarea acelor active este recunoscuta.

6. In cazul subventiilor a caror acordare este legata de activitatea de productie sau prestari de servicii, recunoasterea acestora pe seama veniturilor se efectueaza concomitent cu recunoasterea cheltuielilor a caror contravaloare urmeaza a fi acoperita din aceste subventii.

Ca urmare, pentru a incadra corect subventia si cheltuielile proiectului in contabilitate, ar trebui ca societatea sa detalieze si sa clarifice scopul proiectului in functie de activitatile exacte pe care le acopera.

Ajutorul de minimis este venit impozabil?

In ceea ce priveste impozitul pe profit, potrivit art. 23 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit, sunt mentionate veniturile neimpozabile, iar veniturile din subventii nu sunt prevazute printre aceste venituri.

Aceste venituri sunt impozabile in sensul impozitului pe profit, deoarece si cheltuiala aferenta acestora este considerata deductibila din punct de vedere fiscal, fiind aferenta desfasurarii activitatii economice conform art. 25 alin. (1) din legea sus-mentionata.
 

Monografie contabila ajutor de minimis

O monografie generala, ar fi urmatoarea:

1. La data semnarii acordului de finantare se inregistreaza subventia:

4451. Subventii guvernamentale = 475. Subventii pentru investitii (in cazul in care este considerat imobilizare)
4451. Subventii guvernamentale = 472. Venituri inregistrate in avans (pentru toate celelalte cheltuieli)

Nota:
Momentul recunoasterii nu este la data semnarii acordului in mod automat. Se inregistreaza cand exista asigurare rezonabila ca vor fi indeplinite conditiile si se vor primi sumele (de regula la aprobarea cererii/eligibilitatii), nu doar la semnare.

2. Achizitie imobilizari:

20x/ 21xx = 404

3. Plata furnizorilor din fondurile proprii:

404 /401= 5121

4. Incasare subventiei aferente:

5121/5124 = 4451

5. Lunar, se reiau pe venituri cota parte finantata din subventii din amortizarile aferenta mijloacelor fixe pe masura ce imobilizarile se amortizeaza, recunoscandu-se subventia la venituri, proportional, precum si cota parte din cheltuielile efectuate:

6811 = 280x/281x valoarea de intrare/durata de utilizare in luni

Si pentru celelalte cheltuieli:

6xx = 3xx, 4xxx

Si, concomitent:

475 = 7584
472 = 741 (7411 -7419, dupa caz)

Citeste si: Monografie contabila imprumut intre societati