• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie Achizitie Utilaj: Tratament Fiscal Si Studii De Caz

Achizitia unui utilaj reprezinta o investitie importanta pentru orice companie, indiferent de domeniul de activitate. Din punct de vedere contabil, aceasta operatiune trebuie inregistrata corect, respectand reglementarile privind imobilizarile corporale, amortizarea si tratamentul fiscal aferent. In acest articol vom prezenta pas cu pas monografia contabila pentru achizitia unui utilaj, de la momentul cumpararii pana la punerea in functiune, evidentiind conturile utilizate si implicatiile fiscale ale acestei tranzactii. 

Achizitia unui utilaj: ce trebuie sa stie contabilii

Achizitia unui utilaj trebuie tratata corect din punct de vedere contabil, fiscal si juridic. Iata principalele aspecte care trebuie avute in vedere:

1. Inregistrarea corecta in contabilitate. Utilajul se incadreaza in categoria imobilizarilor corporale si se inregistreaza in contul 2131 „Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)”, la valoarea de achizitie (pret de cumparare + cheltuieli accesorii: transport, montaj, taxe nerecuperabile).

2. Documente justificative necesare. Documentele pe baza carora se inregistreaza achizitia sunt: factura de achizitie, proces-verbal de receptie si proces  verbal de punere in functiune (daca este cazul). Existenta unui contract de vanzare cumparare cu datele despre activul achizitionat, suma cu care se cumpara (totala sau in rate) si alte informatii acoperitoare este adiacenta celorlalte documente. 

Potrivit prevederilor Omfp nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile, la intrarea in entitate activul se receptioneaza si se inregistreaza in fisa mijlocului fix, unde i se da si un numar de inventar.

Fisa mijlocului fix se completeaza pe baza documentelor justificative privind miscarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de intrare a acestora, ca urmare a completarii, imbunatatirii, modernizarii sau reevaluarii lor.

In situatia in care in Fisa mijloacului fix sunt operate amortizari, in mod corect acestea trebuie inregistrate in contabilitate pe costuri.

3. Amortizarea utilajului. Odata pus in functiune, utilajul se amortizeaza pe durata de utilizare stabilita conform Catalogului mijloacelor fixe. Cheltuielile cu amortizarea se inregistreaza in contabilitate incepand cu luna urmatoare punerii in functiune. 

Amortizarea contabila se calculeaza dupa reglementarile contabile aprobate prin Omfp nr.1802/2014, in timp ce amortizarea fiscala se calculeaza cu respectarea prevederilor art. 28 din Codul fiscal.
Atunci cand se determina impozitul pe profit sunt deductibile cheltuielile cu amortizarea fiscala.

Citeste si: Monografie Contabila Casare Mijloace Fixe: Cum Se Inregistreaza Scoaterea Din Uz A Activelor

4. Montajul si punerea in functiune. Cheltuielile cu montajul si punere in functiune intra in valoarea mijloacelor fixe achizitionate si sumele respective se recupereaza prin cheltuielile de amortizare. 
 

Monografie achizitie utila: Studii de caz

Va prezentam mai jos 3 spete utile cu privire la inregistrarea in contabilitate a achizitie unui utilaj.

Achizitie utilaj din fonduri nerambursabile

Intrebare:
O societate comerciala, platitoare de TVA, este beneficiara unui contract de finantare in cadrul Programului Tranzitie Justa 20212027, cu o valoare sub 5.000.000 euro si o cofinantare de 40%. Daca autoritatea ne restituie 60% din valoarea totala a unei facturi (inclusiv TVA), va rugam sa ne comunicati care este monografia contabila pentru operatiunile aferente unei facturi de achizitie a unui utilaj in valoare de 119.000 lei (100.000 lei + TVA) si, respectiv, pentru incasarea contravalorii facturii de 60% (71.400 lei).

Ce se intampla cu TVA aferenta celor 40%? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 03 Iul 2025 

Cheltuielile eligibile reprezinta costurile fara TVA, cu exceptia cazului in care nu se poate recupera in temeiul legislatiei nationale privind TVA, aferente realizarii sau achizitionarii activelor corporale si necorporale efectuate de catre solicitant pentru actiunile prevazute in programul de investitii aprobat.

In cazul societatii din speta noastra care este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, rezulta ca TVA aferenta investitiilor pe care urmeaza a le realiza din finantari nerambursabile nu este un cost eligibil in cadrul proiectului. In schimb, TVA este deductibila conform Codului fiscal.
 
Astfel, vom avea urmatoarele inregistrari contabile:
 
a) Inregistrarea facturii de la furnizor privind achizitia unui utilaj:
   %     =   404      119.000 lei
2131                    100.000 lei
4426                      19.000 lei
 
b) Reglarea TVA deductibila din factura de la furnizor:
 
In ceea ce priveste TVA aferenta achizitiei (in valoare totala de 19.000 lei), suma de 11.400 lei (adica 60%) este acoperita prin finantare si, prin urmare, nu poate fi dedusa din punct de vedere fiscal, fiind considerata cheltuiala eligibila in cadrul proiectului. In schimb, partea de TVA aferenta contributiei proprii – respectiv 7.600 lei (40% din 19.000 lei) – poate fi solicitata la rambursare de catre societate prin decontul de TVA, conform prevederilor art. 303 din Codul fiscal.
 
Cu alte cuvinte, chiar daca factura contine un TVA total de 19.000 lei, doar partea care nu este acoperita prin finantare (40% * 19.000 lei = 7.600 lei) poate fi recuperata de societate prin mecanismul clasic de deducere a TVA-ului.
 
In acest sens, vom inregistra ajustarea TVA astfel:

2131 = 4426    60% * 19.000 lei = 11.400 lei
 
c) Incasarea fondurilor de la autoritati:
5121  =  4751   71.400 lei
 
d) Plata furnizorului:
404  =   5121   119.000 lei
 
e) Inregistrarea amortizarii lunare (presupunem o durata de viata a activului de 60 luni):
6811  =  2813   (100.000 lei + 11.400 lei) / 60 luni = 1.857 lei
 
f) Concomitent, cu aceeasi valoare, se reia la venit cota parte din contul de venit amanat reprezentand subventia:
4751  =  7584    71.400 lei / 60 luni = 1.190 lei
 
Baza legala:
 
ART. 303 - Rambursarile de taxa catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal

“7) Persoanele impozabile, inregistrate conform art. 316, pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa din perioada fiscala de raportare, decontul fiind si cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare. Daca persoana impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare. Nu poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare.”
 
ORDIN nr. 1.531 din 28 decembrie 2018pentru aprobarea Normelor metodologice privind conditiile de punere in aplicare a masurii de investitii, eligibila pentru finantare in cadrul Programului national de sprijin in sectorul vitivinicol 2019-2023

Capitolul I Dispozitii generale1. In sensul prezentelor norme metodologice, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:

“e) cheltuielile eligibile - sunt costurile fara TVA, cu exceptia cazului in care nu se poate recupera in temeiul legislatiei nationale privind TVA, aferente realizarii sau achizitionarii activelor corporale si necorporale efectuate de catre solicitant pentru actiunile prevazute in programul de investitii aprobat;” 
 

Monografie contabila ONG. Finantare achizitie utilaje

Intrebare:
O ONG deruleaza mai multe proiecte. Efectueaza o achizitie de mijloc fix in valoare de 22.500 lei, sustinuta financiar din doua proiecte (18.000 lei dintr-un proiect si 4.500 lei din alt proiect) cu fonduri nerambursabile. Durata de amortizare este de 3 ani. Evidenta contabila a ONG-ului este tinuta separat pe proiecte, inclusiv pe activitatea proprie.

Unde este corect sa se inregistreze mijlocul fix achizitionat? In ONG, in primul proiect sau in al doilea proiect? Se poate inregistra fragmentat pe cele doua proiecte si pastra durata de 3 ani? Avand in vedere ca fondurile sunt nerambursabile, amortizarea care se calculeaza lunar trebuie sa se reflecte si pe venituri. Ce monografie contabila se recomanda a se utiliza in cazul acestui exemplu? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de ​19 Mar 2025 

In situatia ONG care deruleaza mai multe proiecte si tine evidenta contabila distincta pe fiecare proiect, mijlocul fix achizitionat trebuie inregistrat in patrimoniul ONG-ului, intrucat acesta este titularul de drept al bunurilor achizitionate. Cu toate acestea, finantarea mijlocului fix provine din doua proiecte distincte, ceea ce impune o evidenta clara a surselor de finantare si a alocarii cheltuielilor aferente amortizarii.
 
Inregistrarea mijlocului fix in contabilitate
 
Mijlocul fix nu poate fi fragmentat in evidenta pe cele doua proiecte, deoarece reprezinta un activ unitar. Se va inregistra in contabilitatea ONG-ului si se va evidentia distinct alocarea surselor de finantare pentru fiecare proiect.
 
Tratamentul amortizarii
 
Avand in vedere ca mijlocul fix a fost achizitionat din fonduri nerambursabile, amortizarea lunara trebuie sa fie recunoscuta concomitent si ca venit corespunzator finantarii. Aceasta se va reflecta proportional pe fiecare proiect, in functie de sursa de finantare:
6813 = 2813 proiect 1
6813 = 2813 proiect 2
475 = 7584 proiect 1
475 = 7584 proiect 2
 
In categoria subventiilor se includ:
 
Subventiile aferente activelor, pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate. In conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si donatiile pentru investitii, precum si plusurile la inventar de natura imobilizarilor corporale si necorporale;
 
Subventiile aferente veniturilor, care cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active. In categoria veniturilor din subventii de exploatare intra cele aferente cifrei de afaceri, pentru materii prime si materiale consumabile, pentru alte cheltuieli externe, pentru plata personalului, pentru asigurari si protectie sociala, pentru alte cheltuieli de exploatare, aferente altor venituri, pentru dobanda datorata.
 
Subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat (contul 475 Subventii pentru investitii ). Venitul amanat se reflecta in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
 
Veniturile din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezinta in contul de profit si pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subventii se evidentiaza in contul de profit si pierdere ca o corectie a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevazute in acest sens.
 
In cazul societatilor platitoare de impozit pe profit, veniturile din subventii pentru investitii sunt impozabile, iar cheltuielile reprezentand amortizarea activelor sunt deductibile.
 
Subventiile aferente activelor se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat. Venitul amanat se evidentiaza in contul de profit si pierdere utilizand contul 7584 Venituri din subventii pentru investitii, pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
 
Monografie contabila:
6811 = 2813
475 = 7584
 
Prin urmare este necesar sa tineti cont din acest an ca,in cazul societatilor platitoare de impozit pe profit, veniturile din subventii pentru investitii sunt impozabile, iar cheltuielile reprezentand amortizarea activelor sunt deductibile.
 
Concluzie:
Veniturile din subventii pentru investitii devin impozabile, iar cheltuielile cu amortizarea activelor achizitionate din aceste subventii sunt deductibile fiscal. Astfel, veniturile din subventii vor fi recunoscute treptat in contul de profit si pierdere, utilizand contul 7584, pe masura amortizarii activelor.

Factura de achizitie utilaje din UE cu livrare in perioadele urmatoare

Intrebare:
De la un furnizor din UE, avand cod de TVA valid VIES, o societate din Romania platitoare de TVA primeste o factura pentru utilaje in luna ianuarie 2025. Termenul de livrare al utilajelor este specificat pe factura ca fiind de 6 luni.

Cum se va declara factura in D390? Ca AIC de bunuri (cod A) sau ca avans facturat (cod S)? Cum se va inregistra in contabilitate achizitia? Direct pe cont de mijloc fix, fara receptie si fara calcul de amortizare pana la punerea in functiune sau ca imobilizari corporale in curs de achizitie (cont 231)? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 15 Feb 2025 

Conform OMFP 1802/2014 privind reglementarile contabile, pct. 136:
 
196. Sunt reflectate distinct in contabilitate acele imobilizari corporale cumparate, pentru care sau transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (grupa 22 "Imobilizari corporale in curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
 
Prin urmare, in cazul in care utilajele sunt livrate ulterior datei emiterii facturii, imobilizarile corporale in curs de aprovizionare vor fi inregistrate in contabilitate la data transferului riscurilor si beneficiilor (ianuarie 2025).
 
Articol contabil in ianuarie 2025 pe baza facturii:
223 Instalatii tehnice, mijloace de transport... in curs de aprovizionare = 404 Furnizori de imobilizari

Si taxare inversa:
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata
 
La receptia imobilizarilor corporale in luna iulie 2025:
2131 Echipamente tehnologice = 223 Inst. tehnice, mijloace de transport in curs de aprovizionare la cursul din data facturii initiale.