• Monografii contabile
  • Conturi contabile

Contul 267 "Creante imobilizate": Functionalitate si Sudiu de Caz

In contabilitate, contul 267 – Creante imobilizate – reflecta drepturile de creanta pe termen lung ale unei entitati, care nu se incadreaza in categoria creantelor curente. Acestea sunt sume datorate societatii de catre terti si care urmeaza sa fie incasate intr-o perioada mai mare de un an, fiind considerate imobilizari financiare. Corecta evidenta a acestor creante este esentiala atat pentru prezentarea fidela a situatiilor financiare, cat si pentru respectarea reglementarilor contabile aplicabile. 

Functionalitatea contului 267 – Creante imobilizate

Cu ajutorul contului 267 „Creante imobilizate” se tine evidenta creantelor imobilizate sub forma imprumuturilor acordate pe termen lung altor entitati, a altor creante imobilizate, cum sunt depozite, garantii si cautiuni depuse de entitate la terti, precum si a obligatiunilor achizitionate cu ocazia emisiunilor de obligatiuni efectuate de terti, care urmeaza a fi detinute pe o perioada mai mare de un an. 

Contul 267 este un cont de activ si are urmatoarele analitice:

2671 - Sume de incasat de la entitatile afiliate
2672 - Dobanda aferenta sumelor de incasat de la entitatile afiliate
2673 - Creante fata de entitatile asociate si entitatile controlate in comun
2674 - Dobanda aferenta creantelor fata de entitatile asociate si entitatile controlate in comun
2675 - Imprumuturi acordate pe termen lung
2676 - Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung
2677 - Obligatiuni achizitionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terti
2678 - Alte creante imobilizate
2679 - Dobanzi aferente altor creante imobilizate

Ce se inregistreaza in creditul contului 267

In creditul contului 267 “Creante imobilizate” se inregistreaza:
 

• valoarea imprumuturilor restituite de terti (512);
• dobanzile incasate, aferente creantelor imobilizate (512);
• valoarea garantiilor restituite de terti (512);
• valoarea pierderilor din creante imobilizate (663);
• diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate, rezultate in urma evaluarii acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar, sau in urma incasarii creantelor (665);
• diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite in valuta, rezultate in urma evaluarii acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar, sau cu ocazia lichidarii lor (665);
• diferentele nefavorabile aferente creantelor exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (668).  

Ce se inregistreaza in debitul contului 267 

In debitul contului 267 “Creante imobilizate” se inregistreaza:
 

• sume platite reprezentand valoarea imprumuturilor acordate altor entitati (512);
• dobanzile aferente creantelor imobilizate (766);
• valoarea garantiilor depuse la terti (411);
• sume platite sau de platit, reprezentand valoarea obligatiunilor achizitionate cu ocazia emisiunilor de obligatiuni efectuate de terti, care urmeaza a fi detinute pe o perioada mai mare de un an (512, 462);
• diferentele favorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate in valuta si depozitelor constituite in valuta, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (765);
• diferentele favorabile aferente creantelor exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (768). 

Studiu de caz - Scoaterea din evidenta a garantiilor nerecuperabile din contul 2678

Intrebare:
O societate are inregistrate doua garantii vechi, in contul 2678:

* Una pentru chirie, din anul 2016. In perioada pandemiei COVID, proprietarul a decedat, iar in 2022 s-a renuntat la spatiul inchiriat. Garantia nu mai poate fi recuperata. Cum se poate inchide aceasta suma din contabilitate?

* Una pentru un laptop, reprezentand o garantie extinsa din 2015. La momentul respectiv, aceasta nu a fost inclusa in valoarea de achizitie a laptopului. Laptopul a fost inregistrat pe contul 303. Cum se poate corecta aceasta situatie? Vor fi aceste sume deductibile la calculul impozitului pe profit? 
 
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 05 Mai 2025 

In ceea ce priveste garantia pentru chirie (din 2016) nerecuperabila dupa renuntarea la spatiu in 2022, daca nu mai este posibila recuperarea (iar dreptul de creanta este pierdut definitiv sau imposibil de valorificat) nici macar de la mostenitori, se va scoate din evidenta creanta din contul 2678 si se inregistreaza pe cheltuieli:
654 = 2678

Sau:
461 = 2678 si
654 = 461

Totusi, ar fi indicata parcurgerea urmatoarelor etape:

1. verificarea termenului de prescriptie aplicabil. Termenul general de prescriptie este de 3 ani, conform art. 2.517 din Codul Civil, care specifica: Termenul prescriptiei este de 3 ani daca legea nu prevede un alt termen. Pentru garantia pentru chirie, termenul incepe de regula de la data incetarii contractului sau de la momentul in care a devenit clar ca nu mai poate fi recuperata (ex. notificare refuz restituire, decesul proprietarului fara succesiune etc.). Daca termenul este depasit fara interventia vreunei cauze de suspendare/interupere, atunci creanta este prescrisa juridic.

2. Documentarea si justificarea scoaterii din evidenta. Dupa verificarea implinirii termenului de prescriptie, este necesara documentarea si justificarea scoaterii din evidenta a creantelor. Conform OMFP nr. 2861/2009 privind inventarierea patrimoniului, la punctul 28 se precizeaza ca creantele si obligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare. De asemenea, punctul 39 din acelasi ordin prevede ca, pentru pierderile suferite ca urmare a expirarii termenelor de prescriptie, comisia de inventariere trebuie sa solicite explicatii scrise de la persoanele responsabile cu urmarirea decontarii creantelor.

In cadrul inventarierii anuale a patrimoniului, comisia de inventariere trebuie sa confirme ca toate demersurile pentru recuperarea creantei au fost efectuate si sa solicite scoaterea acesteia din evidenta, conform OMFP nr. 2861/2009.

Daca au fost intreprinse actiuni legale, cum ar fi procese in instanta, executari silite sau alte masuri similare pentru recuperarea creantelor, aceste actiuni trebuie sa fie documentate si prezentate comisiei.

Toate demersurile intreprinse trebuie sa fie pastrate intr-un dosar complet si organizat, care sa includa toate dovezile relevante, precum copii ale scrisorilor, notificarilor, documentelor legale, precum si orice alta documentatie care sustine eforturile de recuperare.

Pe baza documentatiei analizate, comisia de inventariere va decide daca creantele nerecuperabile, (in cazul dvs. garantia) pot fi scoase din evidenta contabila. Aceasta trebuie sa fie documentata printr-un proces-verbal si aprobata de conducerea entitatii.

In procesul-verbal de constatare a imposibilitatii de recuperare a creantelor, trebuie sa fie detaliate toate motivele pentru care creantele sunt considerate nerecuperabile, precum si actiunile intreprinse anterior, in conformitate cu prevederile din OMFP nr. 2861/2009.

Ulterior, trebuie emisa o decizie interna de scoatere din evidenta, conform prevederilor OMFP nr. 1802/2014, punctul 328, care stipuleaza ca la scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de incasare sau de plata sunt prescrise, entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora.

In functie de structura organizatorica a companiei, acest demers poate necesita aprobarea Consiliului de Administratie sau a Adunarii Generale a Actionarilor.

In ceea ce priveste tratamentul fiscal, conform art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 3 din Codul fiscal, pierderile din creante sunt deductibile doar daca sunt indeplinite anumite conditii (ex: procedura de faliment, insolventa, hotarare judecatoreasca, deces fara mostenitori etc.).

(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:
3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

Astfel, daca exista dovezi clare ca proprietarul a decedat si nu exista mostenitori, suma poate fi considerata deductibila.

In ceea ce priveste garantia pentru laptop (din 2015), garantie extinsa nerecunoscuta in valoarea de achizitie

In prezent, daca perioada de garantie a expirat (din 2015 ar fi expirat max. 2018), iar suma a ramas in contul 2678, se poate scoate din evidenta prin:
6588 = 2678
Alte cheltuieli de exploatare = Alte creante imobilizate

Din punctul meu de vedere, fiind o cheltuiala veche, fara legatura directa cu venitul si fara documente justificative curente, aceasta nu este o cheltuiala deductibila, conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal.