• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie Profit Reinvestit: Studii De Caz Utile

Profitul reinvestit reprezinta acea parte din castigul net al unei firme care nu este distribuita sub forma de dividende, ci este utilizata pentru dezvoltarea activitatii – de exemplu, pentru achizitia de echipamente, utilaje sau alte active necesare. Legislatia fiscala ofera facilitati companiilor care aleg sa isi reinvesteasca profitul, prin scutirea de impozit a acestor sume. Din perspectiva contabila, profitul reinvestit necesita o monografie contabila specifica, astfel incat sa fie reflectata corect atat scutirea de impozit, cat si destinatia acestuia. 

In acest articol vom prezenta studii de caz utile cu modul de inregistrare contabila a profitului reinvestit.

Scutire impozit pe profit reinvestit - aspecte fiscale

Conform punctului 11 alin. (2) din Normele Codului fiscal:
In aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat pana in trimestrul punerii in functiune a activelor mentionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fara a lua in considerare sursele proprii sau atrase de finantare ale acestora. (…)

Investitiile pentru care o societate poate beneficia de scutirea impozitului pe profit se pot realiza prin mijloace proprii (profitul realizat, alte rezerve), mijloace imprumutate (credite bancare, credite terti, leasing, novatie, leaseback), mijloace financiare atrase (subventii, fonduri nerambursabile, fonduri rambursabile partial) etc.

Conform Codului fiscal, pentru aplicarea scutirii de impozit pe profit reinvestit nu se tine cont de modalitatea in care acestea au fost achizitionate (surse proprii sau atrase), ci este important ca:

• activele sa fie noi (conform art. 22 (7));
• sa fie pastrate in patrimoniu minim jumatate din durata de utilizare economica (plafonata la 5 ani), conform art. 22 (8);
• sa fie prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotarare a Guvernului, conform art. 22 (1);
• Totodata acestea trebuie sa nu fi fost folosite anterior datei achizitiei, conform art. 22 (7) Cod fiscal.

Profit reinvestit: inregistrari contabile necesare

Intrebare:
Care sunt inregistrarile contabile aferente profitului reinvestit? La sfarsitul anului, inregistrarea contabila pe care am efectuat-o este 129 = 1068. Dar, in anul urmator, raman cu aceeasi inregistrare? Contul 129 ramane cu sold debitor? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 17 Mai 2025 

Sumele de repartizat pentru constituirea rezervei legale sunt obligatorii, conform art. 183 alin. (1) din Legea societatilor 31/1990, republicata, cu modificari si completari ulterioare:
Art. 183. (1) Din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.

Suma aferenta profitului scutit (profitul impozabil ce a fost scutit pe parcursul intregului an) se va repartiza la finele anului la alte rezerve prin articolul contabil in baza Hotararii AGA:
129 = 1068 /analitic profit reinvestit

Dupa aceasta inregistrare, soldul contului 1068 reflecta rezervele aferente profitului reinvestit.

Din punct de vedere fiscal, potrivit art. 26 alin. 9 din Codul fiscal:
(9) Rezervele reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impoziteaza ca elemente similare veniturilor in perioada fiscala in care sunt utilizate.

In situatia in care sunt mentinute pana la lichidare, acestea nu sunt luate in calcul la rezultatul fiscal al lichidarii.

Nu se supun impozitarii rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de institutiile de credit - persoane juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi desfasoara activitatea in Romania.

Rezultatul anului fiscal nu va fi influentat de constituirea acestor rezerve insa nu puteti distribui ulterior dividende asociatilor si nici acoperi pierderi asa cum am aratat mai sus.
421.(2) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.

Prin urmare, in luna ianuarie anul urmator se inchide contul 121 prin 129 si 1171:

121 = 129 aferenta sumei profitului reinvestit
121= 1171 cu diferenta de profit
 

Profit reinvestit: exemplu de calcul si monografie contabila

Intrebare:
O societate are urmatoarea situatie in trimestrul I 2025:

Profit brut: 147.880 lei
Profit impozabil: 149.823 lei
Impozit profit: 23.972 lei
Investitie miniserver: 3.445 lei
Impozit pe profit reinvestit scutit: 3.445 * 0.16 = 551 lei
Impozit pe profit inregistrat in trim I: 23.972 551 = 234.21 lei

Societatea a incheiat un contract de leasing pentru o masina de injectie in decembrie 2024, achitand si avansul conform contractului de leasing.

Masina de injectie este livrata in februarie 2025. Punerea in functiune efectiva are loc in iunie 2025, dupa probe de functionare, ajustari si obtinerea mostrelor conforme.

Prima factura de rata a fost emisa de catre firma de leasing in mai 2025.

In trimestrul II am urmatoarea situatie:

Profit brut: 304.929 lei
Profit impozabil: 331.728 lei
Investitie masina de injectie: 34.3471,80 lei
Va rog sa ma ajutati cu un calcul al impozitului pe profit aferent trimestrului II si inregistrarile contabile. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 31 Iul 2025 

In opinia mea, rezolvarea este urmatoarea:
 
Investitie in activ T2 = 343.471 lei
Profit brut: 304.929 lei
Profit impozabil T2: 331.728 lei
Profit reinvestit = 304.929 lei
Impozit T2 = 16% * 331.728 lei = 53.076 lei
Impozit aferent profit reinvestit = 16% * 304.929 lei = 48.789 lei
Impozit pe profit inregistrat in trim I = 23.421 lei
Impozit datorat = 53.076 – 48.789 lei – 23.421 lei = (19.134 lei)
In T2 => D100 = 0 , practic avem impozit de recuperat => 691 = 4411 (19.134 lei)
 
Sa aveti in vedere urmatoarele aspecte:
 
In contabilitate se inregistreaza:
 
Achizitia imobilizarilor:
% = 404
213
4426
 
Se determina impozitul aferent profitului reinvestit (suma din contul 213 x 16%) ce se compara cu impozitul pe profit datorat pentru trimestrul respectiv.
 
Daca impozitul aferent profitului reinvestit este mai mare decat impozitul datorat, nu se va plati impozit pe profit => Nu se inregistreaza impozit de plata.
 
Daca suma este mai mica se va inregistra impozit de plata egal cu suma caclulata minus suma scutita.
 
Articol contabil:
691 = 441
 
Suma aferenta profitului scutit (profitul impozabil ce a fost scutit pe parcursul intregului an) se va repartiza la finele anului la alte rezerve prin articolul contabil:
129 = 1068
 
Scutirea acordata este suma cea mai mica dintre impozitul pe profit datorat in perioada respectiva si impozitul aferent profitului reinvestit.
 
Scutirile acordate nu se cumuleaza si nu se reporteaza de la o perioada de raportare la alta.
 
In cazul in care sumele inregistrate in contul 1068 Alte rezerve reprezinta facilitati fiscale (facilitati aferente profitului reinvestit) pentru care s-a acordat o scutire de impozit, la schimbarea destinatiei acestor sume, acestea se vor considera elemente similare veniturilor si se vor impozita.