• Monografii contabile
  • Conturi contabile

Contul 455 | Sume datorate actionarilor/asociatilor

Contul 455 "Sume datorate actionarilor/asociatilor" este un cont de pasiv. Cu ajutorul lui se tine evidenta sumelor lasate temporar la dispozitia entitatii de catre actionari/asociati. Ti-am pregatit in acest articol mai multe detalii si explicatii privind utilizarea contului 455 si iti prezentam cateva monografii contabile cu acest cont pentru a intelege mai bine functionalitatea sa.

Contul 455: functionalitate

Sumele depuse sau lasate temporar de catre actionari/asociati la dispozitia entitatii, precum si dobanzile aferente, calculate in conditiile legii, se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte, si anume:

• contul 4551 „Actionari/asociati ‐ conturi curente”
• contul 4558 „Actionari/asociati ‐ dobanzi la conturi curente”.

Sumele depuse de actionari la dispozitia societatii pot proveni din diverse tranzactii, de exemplu imprumuturi acordate de actionari/asociati companiei, dividende neplatite sau alte datorii pe care compania le are fata de acestia.

Ce se inregistreaza in contul 455 pe credit

In creditul contului 455 "Sume datorate actionarilor/ asociatilor" se inregistreaza:

• sumele lasate temporar la dispozitia entitatii de catre actionari/asociati (512, 531);
• dobanzile aferente sumelor depuse de actionari/asociati (666);
• sumele reprezentand dividende cuvenite actionarilor/asociatilor si lasate la dispozitia entitatii (457);
• diferentele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului in valuta, inregistrate la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (665).

Ce se inregistreaza in contul 455 pe debit

In debitul contului 455 "Sume datorate actionarilor/ asociatilor" se inregistreaza:

• sumele restituite actionarilor/asociatilor (512, 531);
• diferente favorabile de curs valutar aferente datoriilor fata de actionari/asociati (765);
• sume reprezentand datorii fata de actionari/asociati, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul contului reprezinta sumele datorate de entitate actionarilor/asociatilor.  

Citeste si: Monografie contabila imprumut intre societati

Inregistrari contabile cu contul 455 "Sume datorate actionarilor/ asociatilor"

Iata ce inregistrari contabile se realizeaza cu contul 455 "Sume datorate actionarilor/asociatilor":
 

1. Imprumuturi de la asociati

In cazul in care ascoaitii sau actionarii imprumuta firma, inregistrarea in contabilitate a imprumutului se va efectua cu ajutorul contului 455:

    5311            =        4551/analitic asociat sau actionar
„Casa in lei”          „Actionari/asociati - conturi curente”

Dupa ce se restituie imprumutul, in contabilitate se va inregistra:

         455                                                   =                           5311
„Sume datorate actionarilor/asociatilor”                         „Casa in lei”

2. Inregistrarea dividendelor declarate si neplatite

In situatia in care asociatul decide sa nu ridice momentan sumele reprezenand dividende distribuite, acestea vor fi considerate imprumuturi primite de la asociat si se vor inregistra in contabilitate in contul 455 in contrapartida cu 457 „Dividende de plata”:

              457                                =                    4551
„Dividende de plata”                         „Actionari/Asociati ‐ conturi curente

3. Trecerea la contabilitatea in partida dubla cu ajutorul contului 455

Persoanele fizice autorizate (si alte enitati similare, cum sunt cele prevazute la art. 2 lit. a) din Ordinul nr. 170/2015) care opteaza pentru tinerea evidentei contabile pe baza regulilor contabilitatii in partida dubla vor prelua, pe baza in ventarului si a informatiilor privind creantele si datoriile, ca solduri initiale, la inceputul exercitiului financiar pentru care au optat sa treaca la conducerea contabilitatii in partida dubla, sumele din documentele intocmite pentru tinerea con tabilitatii in partida simpla, respectiv din:

• Registrul-inventar;
• Registrul-jurnal de incasari si plati;
• fisa mijlocului fix;
• extras de cont;
• alte documente.

Deschiderea conturilor de imobilizari, stocuri, creante, disponibilitati banesti si datorii, in vederea preluarii in conta bilitatea in partida dubla a acestor elemente, se efectueaza cu ajutorul contului 455 „Sume datorate actiona rilor/aso ciatilor”.

Prin exceptie de la functiunea contului 455 „Sume datorate actionarilor/asociatilor” prezentata in reglementarile con ta bile in vigoare, aplicabile operatorilor economici, la trecerea de la contabilitatea in partida simpla la contabilitatea in partida dubla se efectueaza urmatoarele inregistrari:

• in creditul contului 455 „Sume datorate actionarilor/asociatilor” se inregistreaza soldurile conturilor de natura activelor (imobilizari, stocuri, creante, disponibilitati banesti);
• in debitul contului 455 „Sume datorate actionarilor/asociatilor” se inregistreaza soldurile conturilor de natura da to riilor.

Diferenta dintre valoarea activelor si valoarea datoriilor din contul 455 „Sume datorate actionarilor/asociatilor” se va reflecta in soldul acestuia, astfel:

• sold creditor – in situatia in care valoarea activelor este mai mare decat valoarea datoriilor;
• sold debitor – in situatia in care valoarea activelor este mai mica decat valoarea datoriilor.

Vor exista urmatoarele inregistrari contabile cu contul 455:

• Preluarea activelor:

                 %                                            =                              455
      2xx „Conturi de imobilizari”                „Sume datorate actionarilor/asociatilor”          
      3xx
     „Conturi de stocuri si productie
      in curs de executie”
      4xx
     „Conturi de terti”
     5xx
    „Conturi de trezorerie”

• Preluarea pasivelor:

          455                                                             =                   %
    „Sume datorate actionarilor/asociatilor”                               1xx
                                                                           „Conturi de capitaluri, provizioane,
                                                                               imprumuturi si datorii asimilate“
                                                                                                4xx
                                                                                    „Conturi de terti”
                                                                                               28xx
                                                                          „Amortizari privind imobilizarile”
 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala. 

 

Monografii contabile cu contul 455 

Iata 3 exemple de monografii contabile cu contul 455  „Sume datorate actionarilor/asociatilor”   

Restituire partiala imprumut asociat

INTREBARE:

Un SRL, platitor de TVA (la incasare); are imprumut firma prin banca sumele sunt mari pana in 10.000 lei/contract. Se poate restitui imprumut firma partial dintr-un CTR de imprumut firma? Tot prin banca. Nu reuseste sa stranga disponibil la un nivel de CTR de imprumut firma.

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 27 Mai 2024

Restituirea imprumuturile asociatului se va face doar prin banca incepand cu 11.11.2023, avand in vedere prevederile de la art. LXIV pct. 2 din Legea 296/2023, dispozitii care prevad ca:

Articolul 4 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"Art. 4
(1)Operatiunile de incasari si plati in numerar efectuate intre persoanele prevazute la art. 1 alin. (1) si persoane fizice, reprezentand contravaloarea unor livrari ori achizitii de bunuri sau a unor prestari de servicii, dividende, cesiuni de creante sau alte drepturi si primiri ori restituiri de imprumuturi sau alte finantari, se efectueaza cu incadrarea in plafonul zilnic de 5.000 lei catre/de la o persoana, pana la data de 31 decembrie 2024, si 2.500 lei, incepand cu data de 1 ianuarie 2025.
( .)
4) Operatiunile de incasari si plati in numerar efectuate intre persoanele prevazute la art. 1 alin. (1) si persoane fizice in calitate de asociati/actionari/administratori/persoane fizice/alti creditori exclusiv creditorii institutionali care desfasoara activitati de intermediere financiara prevazute de lege reprezentand imprumuturi, indiferent de natura si destinatia acestora, pot fi efectuate numai prin instrumente de plata fara numerar."

Prin urmare incepand cu 11.11.2023 incasarile, platile reprezentand imprumuturile de la/ la asociati/actionari/administratori/persoane fizice, nu se vor mai putea efectua in numerar , acestea se vor efectua numai prin instrumente de plata fara numerar.

In concluzie, se poate restitui partial imprumutul catre asociat prin banca:
4551=5121

Anulare datorie asociat

INTREBARE:

Daca am in 4551 - contul asociatului o suma mare la care renunta administratorul sa i se restituire, suma aceasta este in regula sa o inregistrez ca si nota contabila 4551 = 7588, iar suma inregistrata in 7588 se considera venit al perioadei (este pe pierdere si prefera sa renunte la imprumutul adus pentru a o aduce pe profit)?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 21 Mai 2024

Da, este in regula aceasta inregistrare conform OMFP 1802/2014.

In creditul contului Contul 758 "Alte venituri din exploatare" se inregistreaza sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentand datorii fata de furnizori, creditori diversi, actionari/asociati (401, 404, 462, 455, 457 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze sumele respective);

Suma din contul 7588 este impozabila la calculul impozitului pe profit.

Conversie imprumut asociat

INTREBARE:

O societate comerciala doreste majorarea capitalului propriu prin subordonarea imprumutului pe termen de 10 ani, acordat de asociat in valoare de 15.000.000 lei. Se doreste majorarea capitalul propriu al societatii, fara a se mari capitalul social.

Cum inregistram in contabilitate operatiunea de subordonare a imprumutului primit de la asociat? Cum se reflecta in balanta/bilant subordonarea? Avem imprumutul in contul 455 asociati.

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 19 Mar 2024

Capitalului propriu prin doua metode, si anume:

• Capital social, Rezerve si Rezultatul exercitiului si reportat.
• Total Active – Datorii curente sau Active imobilizate + Active circulante nete/Datorii curente nete

 Indiferent prin care formula calculati valoarea Capitalului propriu, rezultatul trebuie sa fie acelasi.

Pentru majorarea capitalului propriu al unei societati, este destul sa majoram oricare dinre elementele de mai sus, astfel firma se poate incadra in plafonul necesar.

Cel mai la indemana element de modificare in cresterea Capitalului Propriu este cresterea capitalului social, prin aport de la asociati. Altul ar putea fi cresterea creantelor societatii prin producerea de venituri, sau incasarea acestora prin cresterea disponibilitatilor societatii. 
 
Potrivit legii 31/1990, articolul 210, alineatele (1) si (2)

„(1) Capitalul social se poate mari prin emisiunea de actiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura.
(2) De asemenea, actiunile noi sunt liberate prin incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale, precum si a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.”
 
Desi articolul de mai sus este valabil pentru societatile pe actiuni, la art. 221 din Legea nr. 31/1990 este mentionat ca societatea cu raspundere limitata isi poate majora capitalul social, in modalitatile si din sursele prevazute de art. 210.
 
In acest caz, monografia contabila este urmatoarea:

1. La data hotararii AGA se inregistreaza subscrierea capitalului social:
456 = 1011

2. Majorarea capitalului social prin conversia imprumutului in baza certificatului de mentiuni de la Registrul Comertului:
462/455 = 456

Si:
1011 = 1012

Aceasta operatiune nu implica obligatii declarative sau de plata la nivelul societatii.
 
Cat despre incoporarea imprumutului direct in rezerve, avem urmatoarea baza legala:
 
Conform 419 din Reglementarile contabile, contabilitatea rezervelor se  tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale si alte rezerve.   
 
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii, in cotele si limitele prevazute de lege, si din alte surse prevazute de lege.     

Rezervele legale pot fi utilizate numai in conditiile prevazute de lege.     
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitatii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.     

Alte rezerve neprevazute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau in alte scopuri, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
 
In opinia mea, AGA nu poate decide transferul imprumutului la alte rezerve. Asadar, societatea ramane doar cu 2 variante:
Decide conversia imprumutului in capital social – asa cum am mentionat in randurile de mai sus;
Decide trecerea pe venituri a imprumutului primit, avand in vedere ca nu va mai fi rambursat.
Pentru a parcurge a doua varianta, societatea va inregistra diminuarea sau lichidarea totala a imprumutului prin inregistrarea in contabilitate a unui venit, pe baza unei Hotarari AGA.
 
Inregistrarea in contabilitate se va face prin urmatoarea nota contabila:
167 (contul in care este inregistrat imprumutul) = 7588

Venitul astfel inregistrat intra in baza de impozitare pentru venitul microintreprinderilor si va genera un impozit de plata de 1% (asa cum ati mentionat corect si dumneavoastra).

De asemenea, venitul din renuntarea la imprumut este luat in calcul si la determinarea plafonului de 500.000 euro pentru mentinerea sistemului de impunere pe veniturile microintreprinderilor.

Din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, renuntarea asociatului la imprumutul acordat societatii nu reprezinta o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuata cu plata, prin urmare nu este o operatiune in sfera TVA.

 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala.