• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie contabila provizioane

Provizioanele sunt sume de bani pe care o companie le pune deoparte pentru a acoperi obligatii viitoare anticipate, cum ar fi datorii sau cheltuieli neasteptate. Ele sunt inregistrate in contabilitate pentru a reflecta realist situatia financiara a companiei si a asigura ca resursele sunt disponibile pentru a face fata acestor angajamente. O companie poate constitui provizioane pentru garantii oferite clientilor, provizioane pentru clienti neincasati, pentru litigii in curs, reparatii majore sau restructurari. Va prezentam in acest articol cateva exemple de monografii contabile pentru provizioane, pentru a intelege mai bine cum se inregistreaza acestea in contabilitate.  

Provizioane pentru garantii si litigii: inregistrare in contabilitate

INTREBARE:

SC B. I. a finalizat in 2023 un ansamblu rezidential constituit din 2 blocuri. La finele anului, la calculul impozitului pe profit, a calculat provizioane pentru litigii in valoare de 30.000 euro la curs BNR pentru clientii care nu au acceptat plata TVA standard si au dat in judecata firma. In antecontractul de vanzare-cumparare era prevazuta plata unor daune-interese de 10.000 euro pentru nepredarea locuintei in conditiile stipulate in antecontract.

Firma a constituit provizioane, inregistrand 6812 = 1511. Totodata, s-au constituit provizioane pentru garantie clienti in procent de 2% din valoarea lucrarilor executate pentru fiecare bloc. In anul 2024 dezvoltatorul trebuie sa inlocuiasca pe cheltuiala sa 110 oglinzi pentru care garantia oferita de furnizor a expirat la 31.12.2023, si sa faca lucrari pentru aplicarea ultimelor reglementari pentru siguranta la incendii in suma de aproximativ 30.000 euro.

Provizioanele constituite de firma indeplinesc conditiile de a fi deduse fiscal la calculul impozitului pe profit din 2023 si care este monografia contabila pentru inregistrarea lor?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 17 Iul 2024

Pentru a constitui un provizion o societate trebuie sa faca analiza indeplinirii urmatoarelor conditii:

1. exista o obligatie curenta, legala sau implicita, generata de un eveniment din trecut;
2. exista probabilitatea iesirii de resurse pentru a onora obligatia respectiva;
3. poate fi estimata o valoare fiabila a valorii obligatiei;

Daca aceste conditii sunt indeplinite, cumulativ, societatea poate constitui provizion. Altfel, nu se constituie provizion, se analizeza daca e cazul sa se reflecte in Notele la Situatiile Financiare o datorie contingenta.

Vezi si Monografie Constituire Provizioane Clienti Neincasati​>>>>

Monografie provizioane pentru litigii

Inregistrarea provizioanelor:
6812 = 1511

Anularea provizioanelor se va efectua cand provizionul va ramane fara obiect:
1511 = 7812

Provizioane: aspecte fiscale

Conform at. 26 lit. d) din Codul fiscal Cheltuiala cu provizioanele este nedeductibila iar venitul din provizioane neimpozabil.
Provizioane pentru garantii de buna executie:

Conform art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul Fiscal, contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor/ajustarilor pentru depreciere, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel:

Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate in cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acorda garantie in perioadele urmatoare, la nivelul cotelor prevazute in conventiile incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate.

In aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se au in vedere urmatoarele:

a) pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie, conform prevederilor din contractele incheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, in limita cotelor prevazute in contracte, cu conditia reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari;

b) inregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile de buna executie se face pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garantie inscrise in contract;

In concluzie provizionul trebuie inregistrat in trimestrul in care sunt inregistrate veniturile, in limita cotelor prevazute in contract, iar situatiile de lucrari trebuie confirmate de beneficiar.

Cheltuielile cu provizioanele de buna executie se deduc trimestrial pentru lucrarile executate in cursul trimestrului pentru care se acorda garantia la nivelul cotelor prevazute in conventiile incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate. Inregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile de buna executie se face pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garantie inscrise in contract.

Confort art. 370 din OMFP 1802/2014, la data bilantului, valoarea unui provizion reprezinta cea mai buna estimare a cheltuielilor probabile sau, in cazul unei obligatii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.

Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente.

Cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plati-o, in mod rational, pentru stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru transferarea acesteia unei terte parti la acel moment.

Astfel, la estimarea unui provizion trebuie avuta in vedere valoarea probabila a sumei ce va fi cheltuita pentru efectuarea reparatiilor in perioada de garantie.

Monografie:
6812 = 1512

La efectuarea unor eventuale reparatii ex pentru oglinzi:
6024 = 3024

Si concomitent:
1512 = 7812

La expirarea perioadei de garantie de 3 ani se reiau la venituri sumele existente/ramase in contul 1512:
1512 = 7812

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala. 

Monografie provizion pentru concedii de odihna neefectuate

INTREBARE:

La sfarsitul anului 2023 avem un numar de 30 zile de concediu de odihna neefectuate a caror valoare estimata este de 6.200 lei. Avand in vedere ca provizioanele aferente concediilor neefectuate sunt cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit, este obigatoriu sa constituim acest provizion?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 09 Feb 2024

Potrivit pct. 338 din reglementarile aprobate prin OMFP 1802/2014

(1) Sumele datorate si neachitate personalului pana la sfarsitul exercitiului financiar (concediile de odihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaza sa fie incasate de la acesta, aferente exercitiului in curs, dar care urmeaza a fi platite/incasate in exercitiul financiar urmator, se inregistreaza ca alte datorii si creante in legatura cu personalul.

(2) Concediile de odihna se inregistreaza pe seama datoriilor atunci cand suma lor este comensurata in baza statelor de salarii sau a altor documente care sa justifice suma respectiva. In lipsaacestora, sumele reprezentand concedii de odihna se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoasterea unor obligatii fata de salariati, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se aplica si in cazul bonusurilor acordate angajatilor.

La inregistrarea in contabilitate a concediilor de odihna sunt avute in vedere prevederile legislatiei in vigoare, referitoare la modalitatea de efectuare a acestora.

Cheltuielile cu concediile de odihna neefectuate la sfarsitul exercitiului financiar se inregistreaza in exercitiul curent (2023), pe baza estimarilor, dupa cum urmeaza:

 

• pe seama cheltuielilor cu provizioanele - concediul neefectuat pana la data aprobarii situatiilor financiare, la valoarea estimata:

      6812 = 1518
 

• in anul urmator la inregistrarea concediilor de odihna pe statul de plata, provizionul constituit se anuleaza, prin articol contabil:

      1518=7812

Si se inregistreaza datoria curenta:

641 = 4281

Dpdv fiscal, potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal sunt venituri neimpozabile veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobanzi si/sau penalitati pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii in natura la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorarii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare.

Asadar, potrivit OMFP nr.1802/2014 concediile de odihna neefectuate se inregistreaza pe seama provizioanelor in anul curent.Cheltuiala cu provizionul initial este cheltuiala nedeductibila iar venitul inregistrat din anularea provizionului nedeductibil este venit neimpozabil.

Monografie contabila provizion litigii

INTREBARE:

Societatea are in curs un dosar deschis de urmarire penala privind infractiuni de delapidare si fals comise de un fost salariat. Dosarul a fost deschis in 2023, perioada investigata face referire la ultimii 5 ani. Cuantumul daunelor evaluate sunt doar estimate in acest moment. Valoarea totala si finala a prejudiciului se va stabili in urma raportului de expertiza contabila judiciara. Din punct de vedere juridic se estimeaza o pierdere pentru societate. Aceasta suma se regaseste in contabilitate inregistrata pe 461, debitori diversi.

Societatea are obligatia de a constitui un provizion pentru litigii sau are obligatia de a face o ajustare privind deprecierea de creanta? Daca da, in care an contabil se face inregistrarea in contabilitate si care este monografia contabila? Cum se considera aceasta cheltuiala din punct de vedere fiscal?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 19 Feb 2024

La pct. 369 din Reglemenatrile contabile se precizeaza ca provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.

Pentru stabilirea existentei unei obligatii curente la data bilantului, trebuie luate in considerare toate informatiile disponibile.

La pct. 374, se precizeaza ca in provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
 

• o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
• este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
•  poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.

Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
O obligatie curenta este o obligatie legala sau implicita.

O obligatie legala este obligatia care rezulta:
 

• dintr- un contract (in mod explicit sau implicit);
• din legislatie; sau
• din alt efect al legii;

Potrivit prevedeilor de la pct. 377,provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi si penalitati, despagubiri, daune si alte datorii incerte

Provizioanele pentru litigii reprezinta estimari ale cheltuielilor viitoare care ar putea fi suportate de societate ca urmare a unor litigii sau dispute aflate in desfasurare sau in asteptare. In cazul dumneavoastra, litigiul este legat de recuperarea prejudiciului provocat de fostul salariat, si ca urmare a acestui proces, societatea ar putea fi obligata sa suporte anumite cheltuieli pentru a recupera paguba.

Avand in vedere ca aveti o suma estimata si procesul este in curs de derulare, apreciez ca se poata constitui la 31.12.2023 un provizion la valoarea estimate si pe parcurs ce aveti raportul de expertiza contabila acesta se poate revizui.

Inregistrarea provizioanelor se face astfel (cu intreaga suma aflata in analiza instantei de judecata competente):
6812 Cheltuieli operationale privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii

La momentul inregistrarii cheltuielilor, anularea provizioanelor se va efectua prin formula contabila:
1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane

Cheltuiala cu provizioane pentru litigii este nedeductibila, avand in vedere ca nu se regaseste ca si cheltuiala deductibila la art. 26 din Codul fiscal (iar venitul din provizioane neimpozabil).
 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala.