• Monografii contabile
  • Conturi contabile

Contul 645 | Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala | Functionalitate | Spete utile

Contul 645 este un cont de cheltuieli, fiind utilizat pentru a reflecta cheltuielile efectuate de companie in legatura cu contributiile la asigurarile sociale, fondurile de sanatate, contributiile la pensii, precum si alte cheltuieli de protectie sociala. Aceste cheltuieli sunt obligatorii conform legislatiei in vigoare si sunt suportate de angajator in numele angajatilor sai.

Functionalitatea contului 645

Contul 645 face parte din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" si este un cont de cheltuieli, care functioneaza dupa regula conturilor de activ. Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind asigurarile si protectia sociala.

Subconturile aferente sunt:

• 6451. Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale
• 6452. Cheltuieli privind contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
• 6453. Cheltuieli privind contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
• 6455. Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile de viata
• 6456. Cheltuieli privind contributia unitatii la fondurile de pensii facultative
• 6457. Cheltuieli privind contributia unitatii la primele de asigurare voluntara de sanatate
• 6458. Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 

Ce se inregistreaza pe debitul contului 645

In debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala" se inregistreaza:

• sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protectia sociala (423);
• contributia unitatii la asigurarile sociale si de sanatate (431);
• contributia unitatii la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj (437);
• contributia unitatii la fondurile de pensii facultative (438);
• contributia unitatii la primele de asigurare voluntara de sanatate (438);
• contributia unitatii la asigurarile de viata (438).

Inregistrari contabile cu contul 645

Pentru a intelege mai bine cum functioneaza contul 645,  va prezentam mai jos cateva exemple de inregistrari contabile:

• Inregistrarea contributiilor sociale pentru angajati:

                   645                 =              431
„Cheltuieli privind                       Asigurari sociale”
asigurarile si protectia sociala”

• Indemnizatii suportate din cheltuieli:

6458 = 423 – sumele suportate din fonduri proprii

• Constituirea sumelor cu educatia timpurie:

6458 = 428 – sume datorate
 

Vezi SI ALTE  MONOGRAFII CONTABILE   detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala. 

Monografii contabile cu contul 645

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026 varianta online

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Va prezentam mai jos 2 studii de caz de monografii cu contul 645  "Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala"

Monografie contabila asigurare voluntara de sanatate acordata salariatilor proprii

Intrebare: Societatea acorda lunar asigurare de sanatate. Costul pachetului este de 1.160 lei lunar.

Se incadreaza in plafonul de 400 EUR anual adica 160 lei lunar.

Avantajul in natura care depaseste acest plafon este de 1.000 lei lunar.

Imi comunicati, va rog, daca monografia contabila este corecta si daca suma de 1.160 lei este deductibila la impozitul pe profit?

• Plata in banca a politei de asigurare: 438.01 = 512, 1.160 lei
• Inregistrarea cheltuielii: 645 = 438.01, 1.160 lei
• Suma ce depaseste 400 EUR: 4282 = 7588, 1.000 lei
• Recunoasterea pe cheltuieli a avantajului: 6421 = 421, 1.000 lei
• Decontarea avantajului: 421 = 4282, 1.000 lei
• Se face si retinerea contributiilor, impozitului si contributiilor asigurarilor sociale pe avantajul de 1.000 lei: CAS, CASS, impozit si CAM.

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 22 Iul 2025

Primele de asigurare voluntara de sanatate suportate de angajator pentru angajatii proprii nu sunt considerate venit impozabil in intelesul impozitului pe venit in limita plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat , iar a doua limitare este ca la nivelul unui an intreg suma totala a acestor prime sa nu depaseasca echivalentul in lei al 400 euro /persoana , conform art. 76 alin. (4^1) lit. f) din Codul fiscal:

„Art. 76 - Definirea veniturilor din salarii si asimilate salariilor
(4^1) Urmatoarele venituri cumulate lunar nu reprezinta venit impozabil in intelesul impozitului pe venit, in limita plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat sau din solda lunara/salariul lunar acordata/acordat potrivit legii:
f) primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, suportate de angajator pentru angajatii proprii, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro, pentru fiecare persoana; „

Pentru inregistrarea in contabilitate a primelor de asigurare voluntara de sanatate efectuate de catre companie in suma de 1.160 lei va recomand urmatoarea inregistrare contabila:
% = 401 1.160 lei

6457 Cheltuieli privind contributia unitatii la primele de asigurare voluntara de sanatate 160 lei (partea care se incadreaza in plafoane)

4282 1.000 lei (partea care nu se incadreaza)

Urmata de plata:
401=5121 1.160 lei

In ipoteza in care suma de 1.000 lei nu se incadreaza in plafonul de 400 euro/an/salariat si nici in plafonul lunar de cel mult 33% din salariul de baza (prin cumul cu alte drepturi), monografia contabila ei contabila este (dupa cum ati prezentat-o si dvs.):

Decontarea avantajului suportat de societate:
421 = 4282 1.000 lei

Recunoasterea pe cheltuieli de personal a avantajului in natura suportat pentru fiecare salariat:
6421 = 421 1.000 lei

Contributii sociale obligatorii si impozit pe salarii
421 = % 1.000 lei
4315
4316
444

Contributia asiguratorie pentru munca datorata de societate:
646 = 436 22.5 lei

Primele de asigurare sunt cheltuielile deductibile la determinarea impozitului pe profit, conform art 25 alin (2) din Codul Fiscal:

„Art. 25: Cheltuieli
(2)Cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu exceptia celor reglementate la alin. (3) si (4).”
 

Cheltuieli sociale

INTREBARE:

Directorul primeste o suma de bani pentru a petrece timp cu subalternii. Acesta cumpara bilete la teatru.

Pot fi incadrate aceste valori la cheltuieli sociale? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de  03 Mai 2024 

Conform art 25 alin. (3) lit b) cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 5%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intra sub incidenta acestei limite urmatoarele:

1. ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;

2. cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor unitati aflate in administrarea contribuabililor, precum: scoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti si altele asemenea;

3. cheltuielile reprezentand: cadouri in bani sau in natura, inclusiv tichete cadou oferite salariatilor si copiilor minori ai acestora, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, tichete culturale si tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariatii proprii si membrii lor de familie, precum si contributia la fondurile de interventie ale asociatiilor profesionale ale minerilor;

4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate in baza contractului colectiv de munca sau a unui regulament intern;

Deductibilitatea acestor cheltuieli este limitata la 5% din cheltuielile cu salariile personalului, - cheltuieli sociale in cuantum de pana la 5% din cheltuielile cu salariile personalului, acestea sunt deductibile integral la calculul impozitului pe profit

Daca valoarea acestor cheltuieli depaseste 5% din cheltuielile cu salariile, partea ce depaseste aceasta valoare va fi considerata cheltuiala nedeductibila.

De ex. pentru cheltuieli cu salariile de 20.000 lei (cont 641), si cheltuieli sociale (cont 6458) 7000 lei:
20000*5% = 1000 lei deductibil
7000-1000 = 6000 lei nedeductibil

La pct. 15 alin. (1) din Normele metodologice, se prevede ca:
(1) Cheltuielile efectuate in baza contractului colectiv de munca, ce intra sub incidenta prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natura sociala stabilite in cadrul contractelor colective de munca la nivel national, de ramura, grup de unitati si unitati, altele decat cele mentionate in mod expres in cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

Astfel, acordarea de cadouri in numerar/natura (bilete la teatru) de catre angajator pentru salariatii proprii se realizeaza daca este prevazuta in contractul de munca sau in regulamentul intern,si este deductibila la calculul impozitului pe profit si nu intra in sfera impozitului pe venit si a contributiilor sociale retinute de salariat si datorate de angajator.

Daca ajutorul din situatia expusa nu a fost reglementat prin contractul individual sau colectiv de munca ori prin regulamentul intern sau desi a fost reglementat nu se acorda in conditiile reglementate, ajutorul se taxeaza cu toate taxele salariale si se declara in formularul 112.

Limita de 5% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu personalul se refera la deducerea de la calculul impozitului pe profit si nu are legatura cu o microintreprindere.

Cheltuielile sociale se vor inregistra in contabilitate, pe seama contului 6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala, iar TVA nu este deductibila.

Monografia contabila:
% 401
6458
4426

Si TVA nedeductibila:
6458 = 4426

Pentru decontarea acestot cheltuieli, directorul trebuie sa prezinte facturi fiscale sau bonuri fiscale pentru biletele respective. 
 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala.