• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie Contabila Ajustare TVA Stoc Marfa: Studii De Caz

Ajustarea TVA aferenta stocurilor de marfa este o operatiune contabila importanta, care trebuie tratata cu atentie pentru a respecta prevederile fiscale si a evita erorile in evidenta contabila. In acest articol, prezentam studii de caz relevante ce contin monografii contabile cu ajustarea de TVA pentru un stoc de marfa.

Cand se face ajustarea de TVA?

Ajustarea TVA in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital, este reglementata de art. 304 alin (1) din Codul Fiscal. Astfel, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:

a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana impozabila avea dreptul sa o opereze;
b) daca exista modificari ale elementelor luate in considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dupa depunerea decontului de taxa, inclusiv in cazurile prevazute la art. 287;

De asemenea, art. 287 precizeaza faptul ca baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:

a) In cazul desfiintarii totale sau partiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, inainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi in avans;
b) In cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul desfiintarii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive/definitive si irevocabile, dupa caz, sau in urma unui arbitraj;(....) 

Monografii contabile ajustare TVA stoc marfa

Va prezentam in continuare cateva studii de caz practice, menite sa va ajute in inregistrarea corecta in contabilitate a ajustarii de TVA aferente unui stoc de marfa. Raspunsurile va sunt oferite de specialistii portalcontabilitate.ro

Inregistrari contabile minus la receptie. Ajustare TVA

Intrebare:
O societate platitoare de TVA, care comercializeaza materiale textile, primeste de la furnizori facturi in care cantitatea de marfa facturata este mai mare decat marfa efectiv livrata, iar furnizorii nu emit facturi de corectie (facturi cu minus) pentru diferenta.

Cum se fac inregistrarile contabile in acest caz? Ce se intampla cu TVA aferenta marfurilor lipsa? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 06 Apr 2025 

Inteleg ca furnizorul dvs. emite factura (sa zicem) pe 100 buc * 1 leu/buc + TVA 19% = 119 lei, iar cand faceti receptia bunurilor constatati ca ati primit fizic doar 90 buc (din 100) si ca ulterior nu vine si o factura de storno pentru cele 10 buc lipsa pentru ca furnizorul nu o emite. 

Totusi, bine ar fi sa-i comunicati furnizorului ca ati gasit un minus la receptia materialelor textile, iar acesta sa emita o factura pe diferenta.

In manualul de politici si proceduri contabile din cadrul societatii, veti specifica modul de inregistrare in contabilitate a bunurilor constatate plus sau minus de inventar.

Documentul justificativ care sta la baza inregistrarii in contabilitate a bunurilor materiale care prezinta diferente la receptie este Nota de receptie si constatare de diferente, NIR (cod 14-3-1A).
In acest sens, va rog sa aveti in vedere prevederile Ordinului 2634/2015 privind documentele financiar-contabile, potrivit caruia societatea trebuie sa stabileasca prin proceduri proprii informatiile care se vor inscrie in NIR in cazul constatatii de diferente la receptie (in plus, sau in minus, cum este cazul de fata):

„In situatia in care se constata diferente la receptie, entitatile trebuie sa stabileasca prin proceduri proprii informatiile care trebuie sa fie inscrise in Nota de receptie si constatare de diferente (ex: cantitatea si valoare constatate plus/minus, persoanele care au facut receptia si alte mentiuni, in functie de necesitati).”  

In cazul in care considerati ca materialele textile lipsa nu sunt imputate furnizorului, contravaloarea lor este cheltuiala nedeductibila fiscal (conform art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal) si aveti obligatia sa ajustati TVA dedusa initial (conform art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal si pct. 78 alin. (6) din Norme), care de asemenea este o cheltuiala nedeductibila fiscal.
 
Inregistrarile contabile propuse (presupunand ca este vorba despre o achizitie locala):

Factura de achizitii:
% = 401 119 
408 100
4426 19

Receptia bunurilor, in baza NIR, cele 90 buc:
371=408 90 (cantitatea primita fizic la pretul practic de furnizor)

Inregistrarea cantitatii lipsa la receptie, in baza NIR, cele 10 buc:
607=408 10 (diferenta minus la receptie)

Ajustarea TVA dedus initial, aferenta celor 10 buc lipsa:
635  (sau 607) = 4426 1.9

Baza legala - Codul fiscal:

Nedeductibilitatea cheltuielii-  Art 25 alin. (4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
„c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII.”

Obligatia ajustarii TVA - Art. 304 alin. (2) lit. a): „(2) Nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei in cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.
Iar in Norme la pct. 78 alin. (6) se precizeaza:
„(6) In baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabila realizeaza o ajustare pozitiva sau, dupa caz, trebuie sa efectueze o ajustare negativa a taxei deductibile in situatii precum:
a) bunuri lipsa in gestiune din alte cauze decat cele prevazute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. In cazul bunurilor lipsa din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA, indiferent daca pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei;"

Ajustare TVA pentru bunurile aflate in gestiune

Intrebare:
Scoaterea TVA prin optiune, comert cu amanuntul - monografie contabila ajustare si completare decontul 300. Trebuie sa platesc TVA la marfa din stoc? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 08 Ian 2025 

Corect, societatea noastra nu scapa din pacate de obligatia ajustarii TVA-ului pentru bunurile aflate in stoc.
 
Retragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA se efectueaza conform prevederilor art. 310 alin. (7) din Codul fiscal "(7) Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 care in cursul anului calendaristic precedent nu depaseste plafonul de scutire prevazut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, in vederea aplicarii regimului special de scutire, cu conditia ca la data solicitarii sa nu fi depasit plafonul de scutire pentru anul in curs. ...”.

Prin acelasi alineat se prevede ca:
 

• solicitarea se poate depune la organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila;
• anularea codului de TVA este  valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA;
• organul fiscal competent are obligatia sa solutioneze  solicitarea  cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea;
• pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316;
• persoana impozabila care a solicitat retragerea din evidenta platitorilor de TVA este obligata  sa depuna ultimul decont de taxa cod 300  pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA,  indiferent de perioada fiscala aplicata, lunara sau trimestriala;
• in ultimul decont de TVA  persoana  impozabila are obligatia sa raporteze, daca este cazul, baza de impozitare TVA si TVA aferenta  ajustarii negative de TVA efectuate, fie conform prevederilor art. 304, fie conform prevederilor art. 305, in functie de natura bunurilor din patrimoniu pentru care s-a exercitat dreptul de deducere la momentul achizitiei. 

Obligatia efectuarii  ajustarii negative a sumei TVA  deductibile deduse este reglementata prin normele de aplicare ale art. 310 de la pct. 83 alin. (7) lit. b)

"(7) Persoana impozabila care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal in vederea aplicarii regimului special de scutire are obligatia sa ajusteze taxa deductibila aferenta:
a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) si art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal; "
 
In cazul stocurilor, sunt aplicabile prevederile art. 304 "Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
"(1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:
………
c) persoana impozabila isi pierde sau castiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate."
 
Bine de stiut!

In cazul in care societatea dispune si de bunuri de capital (autoturism, etc.), ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse initial, la achizitie, trebuie efectuata conform prevederilor art. 305 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal

"(5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaza astfel:
a) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaza in cadrul perioadei de ajustare prevazute la alin. (2), pentru o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care apare o modificare a destinatiei de utilizare. Ajustarea se efectueaza in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza obligatia de ajustare sau, dupa caz, in ultima perioada fiscala a fiecarui an, in conditiile prevazute prin normele metodologice. Prin exceptie, in cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul normal de taxare la regimul de scutire pentru intreprinderile mici prevazut la art. 310, ......., ajustarea deducerii se face o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare;"
In situatia retragerii din evidenta platitorilor de TVA sunt aplicabile prevederile art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 deoarece se considera ca acel bun de capital nu mai este utilizat pentru realizarea de operatiuni cu drept de deducere

"Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:
a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:
.........
2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;"
 
Suma TVA ajustata negativ, atat pentru stocuri, cat si pentru bunul de capital,  trebuie raportata  d.p.d.v. fiscal prin ultimul decont de TVA cod 300 depus pentru ultima perioada fiscala de raportare in calitate de platitor de TVA la urmatoarele randuri:
 

•  randul 34 alocat pentru “Regularizari taxa dedusa”

D.p.d.v. contabil se efectueaza urmatoarele inregistrari:

stornarea sumei TVA neexigibile aferenta pretului de vanzare cu amanuntul a marfurilor existente in raft:
4428 = 371

concomitent cu ajustarea negativa a sumei TVA deductibile deduse la momentul achizitiei:
371 = 4426 

Prin urmare, suma TVA ajustata negativ va reintregi costul de achizitie al bunurilor din stoc.

Astfel, costul de achizitie al marfurilor din stoc va trebui sa fie corectat sau nemodificat, in functie de decizia conducerii magazinului referitoare la:

    1. mentinerea pretului la raft al produsului;
    2. diminuarea sau majorarea pretului la raft al produsului.

Indiferent de faptul ca pretul va fi nemodificat, majorat sau diminuat, va fi afectat, in plus sau in minus, adaosul comercial aferent pretului de vanzare cu amanuntul ce va fi afisat la raft, dupa retragerea din evidenta platitorilor de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 din Codul fiscal.
 

• randul 35 alocat pentru “Ajustari conform pro-rata/ajustari de taxa.

Dupa retragerea din evidenta platitorilor de TVA, persoana impozabila nu va mai avea obligatii d.p.d.v. al TVA pentru vanzarea stocului de marfa, deoarece se va afla  in regimul special de scutire reglementat prin art. 310 "Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici", caz in care vor fi aplicabile prevederile  art. 310  alin. (10) lit. b)

"(10) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor, in conditiile prevazute la art. 297 si 299;
b) nu are voie sa mentioneze taxa pe factura sau pe alt document. 

Inregistrare in scopuri de TVA. Ajustare TVA pentru marfa in stoc

Intrebare:
Firma a fost neplatitoare de TVA pana la 01.07.2024. In luna aprilie 2024 a achizitionat din Turcia marfa si a platit TVA in vama. O buna parte din aceste produse exista pe stoc la data de 30.06.2024.

Se poate ajusta in primul decont de TVA, TVA platita in vama in luna aprilie aferenta marfurilor existente in stoc la data de 30.06.2024? Care ar fi inregistrarile contabile? 
 
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 19 Iul 2024
 
 Potrivit prevederilor de la pct. 83 alin. (11) din Normele metodologice date in aplicarea art. 310 din Codul fiscal, in sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa prin optiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, si persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:

a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare, in conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data trecerii la regimul normal de taxa si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.

Ajustarile efectuate conform alin. (11) se inscriu in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.

Pentru ajustarea taxei prevazute la alin. (11), persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 297-306 din Codul fiscal.

La pct. 78 (1) din NM, se arata ca 78 , in situatia in care intervin situatiile prevazute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe in curs de executie. Ajustarea reprezinta exercitarea dreptului de deducere, atunci cand persoana impozabila castiga dreptul de deducere potrivit legii, denumita in continuare ajustare pozitiva, sau anularea totala sau partiala a deducerii exercitate initial in situatia in care persoana impozabila pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumita in continuare ajustare negativa. Ajustarea se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.

Prin urmare, apreciez ca pentru marfa aflata in stoc constata pe baza de inventariere se ajusteaza TVA in favoarea societatii, in momentul trecerii la regimul normal de taxare.

Ca si inregistrari contabile, va recomand:

- presupun ca la momentul platii TVA in vama ati inregistrat:
371=446 TVA in vama si plata 446=5121

- ajustare TVA aferenta marfii aflate in stoc:
4426=371