• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

​Monografie Constituire Provizioane Clienti Neincasati

Provizioanele reprezinta o componenta importanta a evidentei contabile si sunt utilizate pentru a reflecta obligatii sau pierderi viitoare certe sau probabile. Constituirea corecta a acestora ajuta companiile sa-si gestioneze riscurile financiare si sa respecte principiul prudentei.

Cand se constituie provizioanele?

Provizioanele se constituie atunci cand o entitate are o obligatie curenta (legala sau implicita) generata de un eveniment trecut, iar pentru solutionarea acesteia este probabil sa fie necesara o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice. In plus, estimarea obligatiei trebuie sa poata fi realizata in mod fiabil.

Exemple de situatii care justifica constituirea de provizioane:

• litigii, amenzi si penalitati, despagubiri, daune si alte datorii incerte; 
• cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;
• dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea; 
• actiunile de restructurare; 
• pensii si obligatii similare; 
• impozite; 
• terminarea contractului de munca; 
• prime ce urmeaza a se acorda personalului in functie de profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale; 
• provizioane in legatura cu acorduri de concesiune; 
• provizioane pentru contracte cu titlu oneros; 
• altele   .  

Este important de mentionat ca nu se constituie provizioane pentru pierderi anticipate, chiar daca acestea sunt previzibile, daca nu exista o obligatie concreta generata de un eveniment anterior.

VEZI si monografia contabila pentru constituire provizion litigii>>>

Care este tratamentul fiscal-contabil pentru provizioane?

Din punct de vedere contabil, baza legala privind constituirea de provizioane este reglementata la Sectiunea 4.10 din OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate.

Astfel, provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea. La data bilantului, valoarea unui provizion reprezinta cea mai buna estimare a cheltuielilor probabile sau, in cazul unei obligatii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.Provizioanele trebuie sa fie strict corelate cu riscurile si cheltuielile estimate.

IMPORTANT!
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecarui bilant si ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. In cazul in care pentru stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. 
 

Vezi si alte monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala. 

Din punct de vedere fiscal, provizioanele sunt deductibile in anumite conditii.

Conform art. 26 alin. (1) lit. c) din  Codul Fiscal, ajustarile pentru deprecierea creantelor (inregistrate cu 01.01.2024) sunt deductibile in limita a 30% din valoarea creantei in cazul in care:
 

• Creantele sunt neincasate de cel putin 270 de zile de la scadenta.
• Creantele nu sunt garantate de alte persoane.
• Debitorul nu este afiliat contribuabilului.

Pentru creantele inregistrate anterior datei de 1 ianuarie 2024, procentul de deducere al ajustarilor pentru deprecierea creantelor este de 50%, conform prevederilor in vigoare pana la aceasta data. Modificarea introdusa prin OUG nr. 115/2023 reduce procentul la 30% si se aplica doar creantelor inregistrate incepand cu 1 ianuarie 2024.

Monografie contabila constituire provizion clienti neincasati

Va prezentam mai jos un studiu de caz pentru constituirea unui provizion pentru clienti neincasati. Raspunsul va este oferit de specialistii portalcontabilitate.ro.

Intrebare:
Societatea noastra, platitoare de impozit pe profit si TVA, are in portofoliu un client incert, cu o creanta in suma totala de 1.000.000 lei, provenind din facturi emise in perioada 2013-2020, pentru care avem urmatorii pasi:

- In anul 2018 s-a facut o ajustare pentru client incert in suma de 400.000 lei, cu procent de provizion deductibil de 30% (cum prevedea legislatia atunci);

- In anul 2023 am facut ajustarea pentru toata creanta de 1.000.000 lei, cu provizion deductibil de 50% (cat era in vigoare la 31.12.2023) si s-a reluat pe venit nota cu 400.000 lei, din care 30% impozabil si 70% neimpozabil deoarece societatea respectiva a intrat in insolventa la 01.06.2023. Noi ne-am inscris la masa credala si am primit informatia ca vom recupera o parte din creanta. Din acest motiv am considerat sa actualizez provizionul si pentru bucata provizionata deja in 2018;

- In anul 2024, in octombrie, insolventa s-a finalizat cu un plan de reorganizare, prin care am fost de acord cu prescrierea creantei in proportie de 75%, admisa prin sentinta judecatoreasca. In acest moment, am reluat ajustarea pe venit, cu 50% impozabil si 50% neimpozabil (cum o constituisem anterior, la 2023).

Am facut ajustare de TVA: 4118 = 4427 (-xxxxx) cu TVA aferent anilor respectivi, pe cote distincte si 4118 = 654 (-yyyyy). Cheltuiala de scoatere din evidenta a creantei, 654, am considerat-o deductibila 100%, in baza art. 25 alin. 4 lit. h din Codul fiscal.

1. Este corect cum am procedat? Sau cheltuiala este nedeductibila 50% (conform ajustarii facute la 31.12.2023), pentru partea neacoperita de provizion, conform art. 26 alin. 1 lit. c din Codul fiscal?

2. De asemenea, va rog sa-mi spuneti daca am procedat corect in 2023, aplicand procentul de 50%, pentru creantele emise inainte de 01.01.2022, cand cota de deductibilitate era de 30% pentru ajustarile de creante. 
 
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 06 Mar 2025 

Din ce inteleg in 2023 s-a constituit un provizion deductibil 50% conform art. 26 alin. 1 lit. c) din Codul fiscal valabil la data de 31.12.2023.

Astfel, notele contabile de la 2023 au fost:
4118 = 4111 1.000.000 lei;
6814 = 491 1.000.000 lei.

Iar cheltuiala din contul 6814 a fost deductibila 50%.

Conform pct 89 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:

(1)Evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor.
(2)Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare.

De asemenea, pct. 332 din aceleasi Reglementari ne precizeaza ca:
(1) In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat.
(2) Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

Astfel, consider ca daca in 2023 aveati o informatie oficiala ca veti incasa o parte din creante, ajustarea trebuia facuta doar pentru partea care nu se putea recupera.

Dar daca nu ati avut o informatie oficiala si plecand de la premisa ca aceasta creanta era destul de veche, ati considerat ca exista probabilitatea de a nu incasa nimic.

In octombrie 2024 cand s-a finalizat insolventa s-a terminat cu un plan de reorganizare, in baza sentintei judecatoresti trebuia sa se scoata din evidenta 75% din creante deoarece nu se vor incasa.

Potrivit art 25 alin (4) lit g) din Codul fiscal, cheltuielile cu scoaterea din evidenta sunt nedeductibile pentru partea neacoperita de provizion.

Art. 25: Cheltuieli
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:..

Avand in vedere, ca dvs ati facut provizion pentru toata suma consider ca puteti deduce integral cheltuiala cu scoaterea din evidenta.

De asemenea, trebuie avuta in vedere si ajustarea de TVA, conform art. 287 lit. d):

Art. 287: Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:

d)in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a intrarii in faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data sentintei sau, dupa caz, a incheierii, prin care s-a decis intrarea in faliment, conform legislatiei privind insolventa. Ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a pronuntat hotararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a celui in care s-a decis, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, intrarea in faliment. in cazul in care intrarea in faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 si nu a fost pronuntata hotararea judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei pana la aceasta data, ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie 2019. Ajustarea este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de procedura fiscala. Prin efectuarea ajustarii se redeschide rezerva verificarii ulterioare pentru perioada fiscala in care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea care face obiectul ajustarii. in cazul in care, ulterior ajustarii bazei de impozitare, sunt incasate sume aferente creantelor respective, se anuleaza corespunzator ajustarea efectuata, corespunzator sumelor incasate, prin decontul perioadei fiscale in care acestea sunt incasate.

Conform celor de mai sus consider ca in octombrie 2024 trebuia sa se faca urmatoarele note contabile ( asa cum inteleg ca ati si facut):

Ajustare TVA:
4118 = 4427 - 119.747,89 lei

Scoaterea din evidenta a creantei neincasate:
654 = 4118 630.252,11

Cheltuiala din contul 654 este deductibila integral cf art 25 alin (4) lit g) din Codul fiscal

Anularea provizionului constituit:
419 = 7814 750.000

In ceea ce priveste venitul este impozabil 50%, intrucat ajustarile pentru deprecierea creantei a fost deductibila la momentul constituirii in procent de 50%.

Practic, daca o cheltuiala nu a beneficiat de deducere fiscala la momentul constituirii provizionului, veniturile rezultate din anularea acelui provizion nu vor fi impozabile, deoarece nu au influentat baza de calcul a impozitului pe profit initial.

In momentul in care se va incasa partea de 25% din creanta, notele contabile propuse sunt:
5121 = 4118 250.000

Anularea ajustarii care ramane fara obiect:
491 = 7814 250.000

Si acest venit este impozabil 50%, intrucat ajustarile pentru deprecierea creantei a fost deductibila la momentul constituirii in procent de 50%.