• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Drepturi Salariale Castigate In Instanta: Monografie Contabila Si Tratament Fiscal

Drepturile salariale castigate in instanta de catre angajati genereaza obligatii clare pentru angajatori, nu doar din punct de vedere juridic, ci si fiscal-contabil. Aceste sume trebuie tratate ca venituri salariale, impozitate si inregistrate corespunzator, inclusiv cu dobanzile legale aplicabile. In acest articol analizam regimul fiscal al acestor plati si prezentam un studiu de caz practic cu monografie contabila. 

Tratament fiscal si contabil drepturi salariale castigate in instanta

Drepturile salariale stabilite prin hotarare judecatoreasca sunt considerate venituri de natura salariala, chiar daca ele se refera la perioade anterioare. Din acest motiv, ele sunt supuse acelorasi obligatii fiscale ca orice alt salariu platit legal: impozit pe venit, contributii sociale (CAS, CASS) si contributia asiguratorie pentru munca (CAM). 

Iata cateva reglementari cheie cu privire la aceste obligatii fiscale:

1. Obligatiile fiscale se calculeaza la momentul efectiv al platii sumelor catre salariat, nu la data hotararii instantei. Conform art. 78 alin. (4), art. 146 alin. (9)  si art. 168 alin. (7) din Codul fiscal, impozitul pe venit si contributiile sociale se calculeaza, se retin la data efectuarii platii si se platesc pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost platite aceste sume. 

2. Angajatorii au obligatia depunerii declaratiei rectificative D112 in luna in care a efectuat plata, chiar daca sumele sunt aferente unor ani anteriori. Potrivit art. 220 7 alin. (2) din Codul Fiscal, in cazul in care au fost acordate sume pentru perioade anterioare, reprezentand salarii sau diferente de salarii, stabilite prin lege sau in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile/hotarari judecatoresti definitive si executorii, inclusiv cele acordate potrivit hotararilor primei instante, executorii de drept, precum si in cazul in care prin astfel de hotarari s-a dispus reincadrarea in munca a unor persoane, contributia asiguratorie pentru munca datorata potrivit legii se declara pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost platite aceste sume, prin depunerea declaratiilor rectificative pentru lunile carora le sunt aferente sumele respective. 

3. Cheltuielile cu salariile si contributiile sociale sunt deductibile pentru angajator. Cheltuielile salariale (inclusiv cele stabilite retroactiv prin hotarari judecatoresti) si contributiile sociale aferente sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, in anul in care sunt recunoscute contabil si efectuate platile. Daca se platesc intr-un alt an decat cel in care au fost generate drepturile, ele vor figura ca o cheltuiala a perioadei curente, fara a fi nevoie de recorectarea anilor anteriori. 
 
4. Plata cheltuielilor de judecata. In ceea ce priveste cheltuielile de judecata, potrivit art. 62 lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, acestea nu sunt considerate venituri asimilate salariilor, astfel ca nu fac obiectul niciunei obligatii declarative si de plata a taxelor salariale. 

5. Plata dobanzilor legale. In multe cazuri, instanta obliga angajatorul nu doar la plata drepturilor salariale restante, ci si la plata dobanzilor legale – care pot fi simple sau indexate cu rata inflatiei. Conform Codului civil si O.G. nr. 13/2011, dobanda legala remuneratorie sau penalizatoare se aplica de regula la nivelul indicelui comunicat de BNR, dar instantele pot stabili si dobanzi legale majorate cu rata inflatiei, daca sunt solicitate in acest sens. 

Monografie contabila drepturi salariale castigate in instanta

Va prezentam mai jos un studiu de caz cu inregistrarile contabile pentru drepturi salariale castigate in instanta.

Intrebare:
O societate platitoare de impozit pe profit pierde, in anul 2019, un proces cu un numar de 3 angajati; acestia din urma castiga in instanta anularea deciziei de desfacere a CIM, repunerea partilor in situatia anterioara si acordarea de drepturi banesti retroactiv pana la data sentintei. Societatea achita integral aceste drepturi, insa nu inregistreaza in contabilitate sentintele, deci nu creeaza obligatia.

Din varii motive, in anul 2025, societatea primeste copie dupa sentinte si hotaraste sa trateze fiscal/contabil pozitiile deschise cu angajatii respectivi. Astfel, la data primirii sentintelor, societatea are in sold, la contul 473, sumele achitate angajatilor pe baza sentintei din anul 2019.

Care este tratamentul fiscal al acestor cheltuieli? Ce note contabile folosim pentru scoaterea din evidenta contabila a acestor sume aflate in soldul contului 473? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 18 Apr 2025 

Impozitul aferent acestor drepturi salariale se calculeaza si se retine in momentul efectuarii platii si se plateste pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost platite drepturile. 

Contributiile sociale obligatorii aferente salariilor restante stabilite in baza hotararii judecatoresti ramase definitive si irevocabile se declara pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost platite aceste sume, prin depunerea formularelor D112 rectificative pentru lunile carora le sunt aferente sumele respective, aplicandu-se prevederile legale in vigoare in acea perioada. In speta de fata, se vor depune declaratii rectificative corespunzatoare fiecarei luni din perioada cuprinsa intre data concedierii si data reintegrarii. 

In lunile in care se depun declaratii rectificative, in D112 nu se completeaza Sectiunea E. Prin exceptie, daca intr-o luna salariatul a realizat venituri din salarii (ex: luna aprilie-mai 2024), acestea se vor completa in Sectiunea E.
In acest caz, in Declaratia 112 se va selecta 1-Declaratie rectificativa iar la Tipul declaratiei: 2. Declaratia depusa ca urmare a acordarii unor dr.banesti,in baza unor hot.jud.definitive si irevocabile/ executorii conform art. 147 alin. (3) si art. 169 alin. (3).

Inregistrarile contabile sunt:

a) se inregistreaza cheltuiala aferenta exercitiilor financiare precedente conform pct. 67 din OMFP nr. 1802/2014 (rulajul debitor al contului 641 si al contului 646) pe baza rezultatului reportat (contul 1174), pentru a nu denatura informatiile prezentate in situatiile financiare anuale. Se depun rectificativele pentru D112 asa cum am mentionat mai sus, dar si rectificativa pentru D101:
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile = 421 Personal - salarii datorate
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile = 436 Contributia asiguratorie pentru munca

b) retinerea taxelor salariale (impozit pe salarii, CAS, CASS):
421 Personal - salarii datorate = 4315 Contributia de asigurari sociale
421 Personal - salarii datorate = 4316 Contributia de asigurari sociale de sanatate
421 Personal - salarii datorate = 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

c) plata drepturilor salariale catre persoana in cauza:
421 Personal - salarii datorate = 5121/5311 Conturi la banci in lei/Casa in lei.

Deoarece initial ati evidentiat aceste sume in contul 473 inchideti conturile de datorii salariale cu suma aflata pe debit in acest cont:
4315 (4316, 444) = 473
421 = 473 (il folositi in locul contului 5121) 
 

Calcul dobanzi legale aferente drepturilor salariale castigate in instanta 

Pentru drepturile slariale castigate in instanta se poate stabili o dobanda remuneratorie si o dobanda penalizatoare. 

1. Dobanda remuneratorie este dobanda aferenta unei sume de bani pe care debitorul este obligat sa o plateasca pana la un anumit termen, calculata pentru perioada de dinaintea scadentei obligatiei. 

Conform art. 3 alin. (1) din OG 13/2011, rata dobanzii legale remuneratorii se stabileste la nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, care este rata dobanzii de politica monetara stabilita prin hotarare a Consiliului de administratie al BNR si care se publica in Monitorul Oficial al Romaniei.

Pe site-ul BNR se regasesc nivelurile ratei dobanzii de politica monetara care se utilizeaza in stabilirea dobanzii aferente sumei datorate de angajator. De exemplu:

• incepand cu data de 8 august 2022, nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei este de 5,50% pe an.
• incepand cu data de 6 octombrie 2022, nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei este de 6,25% pe an.
• incepand cu data de 9 noiembrie 2022, nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei este de 6,75% pe an.
• incepand cu data de 11 ianuarie 2023, nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei este de 7,00% pe an.

 
2. Dobanda legala penalizatoare este dobanda datorata de debitorul obligatiei banesti pentru neindeplinirea obligatiei respective la scadenta si se calculeaza in functie de numarul de zile dintre data scadentei si de data platii si de dobanda de referinta a BNR + 4 puncte procentuale, reglementarea generala in materie fiind OG 13/2011.

Este esential de precizat ca in raporturile juridice care nu decurg din exploatarea unei intreprinderi cu scop lucrativ, in sensul art. 3 alin. (3) din Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicata, rata dobanzii legale se stabileste la nivelul ratei dobanzii legale remuneratorii, respectiv penalizatoare, diminuat cu 20%.
 
Important pentru a putea efectua calculele exacte sunt asadar numarul de zile aferentei perioade care face obiectul calcului dobanzilor, precum si sumele la care se aplica acestea, cu precizarea ca pot fi accesate programe informatice dedicate unor astfel de serii de calcule elaborate. 

Citeste si: Monografie contabila tichete de masa si reglementari cheie