• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie contabila leasing financiar

Leasingul financiar reprezinta o modalitate de finantare frecvent utilizata de companii pentru achizitionarea de echipamente, utilaje sau autovehicule, fara a afecta fluxul de numerar imediat. Din punct de vedere contabil, acest tip de leasing presupune recunoasterea activului si a obligatiei aferente in bilant, reflectand astfel realitatea economica a tranzactiei. Va prezentam mai jos exemple utile de monografii contabile pentru leasingul financiar!

Leasing financiar: Cum se inregistreaza in contabilitate?

Inregistrarea in contabilitate a amortizarii bunului ce face obiectul contractului se efectueaza in cazul leasingului financiar de catre locatar/utilizator. 

In cazul leasingului financiar, achizitiile de catre locatar de bunuri imobile si mobile sunt tratate ca investitii in imobilizari, fiind supuse amortizarii pe o baza consecventa cu politica normala de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului. 

Reflectarea in contabilitatea locatarilor a activelor aferente operatiunilor de leasing financiar se efectueaza cu ajutorul conturilor de imobilizari necorporale si imobilizari corporale. 

Dobanzile de platit corespunzatoare datoriilor din operatiuni de leasing financiar se inregistreaza in contabi li tatea locatarilor periodic, conform contabilitatii de angajamente, in contrapartida contului de cheltuieli. Dobanda de platit, aferenta perioadelor viitoare, se evidentiaza in conturi in afara bilantului (contul 8051 „Dobanzi de platit”). 

Cesiune contract de leasing financiar. Monografie contabila

Intrebare:
Cesionez un contract de leasing financiar pentru un auto. Auto nu este integral amortizat. Am facturat clientului avansul pe care l-am achitat la incheierea contractului de leasing.
Doresc o monografie contabila pentru scoaterea auto din contabilitate. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 11 Feb 2025 

Cesiunea unui contract de leasing se face printr-un contract de novatie, contract care reprezinta o conventie prin care un debitor nou este subtituit celui initial din contractul incheiat cu acest scop. Dar novatia poate avea loc si atunci cand, ca efect al unui contract nou, un alt creditor este substituit celui initial, fata de care debitorul este eliberat, stingandu-se astfel obligatia veche.

Contractul de novatie este definit de Codul civil:

Novatia

Art. 1609: Notiune si feluri

(1)Novatia are loc atunci cand debitorul contracteaza fata de creditor o obligatie noua, care inlocuieste si stinge obligatia initiala.

(2)De asemenea, novatia se produce atunci cand un debitor nou il inlocuieste pe cel initial, care este liberat de creditor, stingandu-se astfel obligatia initiala. In acest caz, novatia poate opera fara consimtamantul debitorului initial.

(3)Novatia are loc si atunci cand, ca efect al unui contract nou, un alt creditor este substituit celui initial, fata de care debitorul este liberat, stingandu-se astfel obligatia veche .

In cazul contractelor de leasing, novatia se incheie intre locator/societatea de leasing, locatarul initial( societatea X) si nou locatar/cel care ea cel care preia leasing-ul ( chiriasul).

Societatea va inregistra pe de o parte o cesiune a bunului ce face obiectul contractului de leasing, la o valoarea determinata prin acord cu cesionarul, iar pe de alta parte un transfer de datorie catre noul locatar, fiind astfel eliberat de datoria fata de societatea de leasing.

La cesionarea contractului de leasing financiar societatea trebuie sa scoata din evidenta autoturismul respectiv tinand cont de art 271 din Codul fiscal si a pct 8 alin (4) din Normele metodologice date in aplicare conform carora, daca in cursul derularii unui contract de leasing financiar intrevine o cesiune intre utilizatori cu acceptul locatarului/finantatorului, operatiunea nu constituie livrarea de bunuri, considerandu-se ca persoana care preia contractul de leasing continua persoana cedentului.

Art. 271: Prestarea de servicii

(3)Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:

a)inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing;

Norme metodologice:

(4) Transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfarsitul perioadei de leasing, daca locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se considera a fi sfarsitul perioadei de leasing si data la care locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, situatie in care valoarea de transfer va cuprinde si suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenta, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odata cu rata de leasing. Daca transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator se realizeaza inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispozitia locatarului/utilizatorului. Daca in cursul derularii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune intre utilizatori cu acceptul locatorului/finantatorului, operatiunea nu constituie livrare de bunuri, considerandu-se ca persoana care preia contractul de leasing continua persoana cedentului. Operatiunea este considerata in continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avand aceleasi obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa.

Daca cesiunea contractului de leasing se face contra unei sume, operatiunea reprezinta o prestare de servicii taxabila, pentru care se colecteaza TVA aferenta.

Monografie contabila:

Scoaterea din evidenta a autoturismului:
%                            =                  2133        valoare contabila autoturism
167                                                              datoria catre firma de leasig
2813                                                            valoare amortizata cumulata pana la data cesiunii
6583                                                            diferenta

Concomitent se crediteaza contul 8051 Dobanzi de platit (aferenta contractelor de leasing neajunse la scadenta)

Daca cesiunea se face contra unei sume, trebuie sa facturati aceasta suma si sa colectati TVA:
4111 =      %
                7583 Venituri din cedarea activelor
                4427 

Inregistrare leasing financiar

Intrebare:
O PFA platitoare de TVA, cu contabilitate in partida simpla, achizitioneaza un autoturism in leasing financiar de la o firma de leasing din Romania. Autoturismul va fi folosit si in scop personal, prin urmare, atat TVA, cat si cheltuielile ratei de leasing (dobanzi, comisioane etc.) vor fi deduse in proportie de 50%. Amortizarea va fi limitata la 1.500 lei/luna.

1. La ce curs va fi calculata valoarea autoturismului? La cel din data contractului?

2. Tinand cont de faptul ca TVA va fi dedusa la fiecare plata a ratei de leasing, in proportie de 50%, diferenta de TVA nedeductibila va intra in valoarea de amortizare a autoturismului la momentul intrarii acestuia in contabilitate, sau va intra lunar pe cheltuieli deductibile plafonat (50%) in momentul platii ratei?

3. La sfarsitul anului, se reevalueaza autoturismul la cursul BNR sau, pur si simplu, inregistram lunar diferentele de curs dintre valoarea ratei la cursul de achizitie si cea de la momentul platii?

Tinand cont ca in contabilitatea in partida simpla nu exista conturi, toate aceste calcule vor trebui facute extracontabil si inregistrate, cumva. O monografie ne-ar fi extrem de utila. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 18 Ian 2025 

1. La pct. 321 din Reglementarile contabile se stabileste ca in cazul datoriilor de leasing financiar in valuta, acestea se inregistreaza la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data acordarii finantarii. In situatia in care data acordarii finantarii este zi nebancara, la calculul diferentelor de curs valutar aferente se va avea in vedere cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei in ultima zi bancara anterioara acesteia.

(2)Prevederile alin. (1) se aplica si in cazul datoriilor de leasing financiar in lei, cu decontare in functie de cursul unei valute.

In vederea asigurarii unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data efectuarii operatiunii se intelege cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara operatiunii, disponibil ca informatie la momentul efectuarii operatiunii, conform punctului 304 din OMFP 1802/2014.

Diferentele de valoare care apar cu ocazia decontarii acestor datorii se recunosc ca diferente de curs, conform punctelor 323 si 325 din Reglementarile contabile conform OMFP 1802.

Asadar, autoturismul se inregistreaza la cursul valutar de la data finantarii (contractului de leasing).

2. TVA se deduce la data primirii facturii de avans si la fiecare rata a leasingului facturata. TVA nedeductibila se va inregistra in conturile de cheltuieli aferente inscrise in factura.

3. Ca si inregistrari contabile, va recomand:

Contractul de leasing se inregistreaza - la cursul de la data finantarii (data contractului):
2133= 167 suma in euro x curs BNR de la data contractului( fara valoarea dobanzilor)

Suma inregistrata in creditul contului 167 reprezinta valoarea totala a bunului preluat in leasing financiar (avans + rate + valoare reziduala).

Evidentierea dobanzii aferente contractului de leasing:
debit 8051

Facturile de leasing primite se inregistreaza:
% = 404
167 avans, rata leasing
4426 - TVA deductibila aferenta ratei leasing
666 cheltuieli cu dobanda
4426 - TVA deductibila aferenta dobanzii
668 diferenta de curs
4426 - TVA deductibila aferenta diferentei de curs

Si, concomitent, limitarea dreptului de deducere a TVA cu 50%
635 = 4426 TVA deductibila 50% din TVA aferenta ratei de leasing
666 = 4426 TVA deductibila 50% din TVA aferenta dobanzii
668 = 4426 TVA deductibila 50% din TVA aferenta diferentei de curs

concomitent se crediteaza contul 8051 cu valoarea dobanzilor facturate:

La sfarsitul fiecarei luni se reevalueaza soldul contului 167:
167 = 768
668 = 167

In privinta cheltuielilor, aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata.
 

Vezi care sunt  MONOGRAFIILE CONTABILE care pun cel mai des probleme in practica.