• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie TVA la Incasare si Reglementari Fiscal - Contabile

TVA la incasare este un regim fiscal optional, conceput pentru a sprijini in special intreprinderile mici si mijlocii. Acest mecanism contribuie la imbunatatirea fluxului de numerar si reduce presiunea financiara generata de diferenta de timp dintre emiterea facturii si incasarea banilor de la client. 

Vom prezenta in acest articol doua monografii contabile dedicate regimului TVA la incasare care ilustreaza modul corect de aplicare in diverse situatii economice.

Ce inseamna TVA la incasare?

Regimul de TVA la incasare este o optiune fiscala prin care firmele pot amana plata taxei pe valoarea adaugata pana la momentul in care incaseaza efectiv contravaloarea facturilor emise. Acest sistem este destinat in special intreprinderilor mici si mijlocii, oferindu-le avantajul de a nu avansa sume catre bugetul de stat in intervalul dintre emiterea facturii si incasarea banilor de la client. 

Aplicarea regimului este optionala si poate fi aleasa de persoanele impozabile stabilite in Romania care indeplinesc conditiile prevazute de lege. 

Reglementari cheie privind sistemul de TVA la incasare

Iata principalele reglementari cu privire la regimul de TVA la incasare:

Conditii de eligibilitate. Potrivit Codului fiscal (Art. 282 alin. 3) sunt eligibili pentru aplicarea sistemului TVA la incasare contribuabilii care, in anul calendaristic precedent, au realizat o cifra de afaceri sub plafonul de 4.500.000 lei. 

Aplicare regim TVA la incasare. Conform art. 282 alin. (5) din Codul fiscal, contribuabilii care aleg regimul de TVA la incasare trebuie sa il mentina cel putin pana la finalul anului in care au optat pentru aplicarea acestuia. Exceptie fac situatiile in care, in cursul aceluiasi an, cifra de afaceri depaseste plafonul de 4.500.000 lei — caz in care regimul se aplica doar pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit. Daca, in primul an de aplicare, plafonul nu este depasit, sistemul TVA la incasare poate fi mentinut pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare anului in care plafonul anual, calculat separat pentru fiecare an calendaristic, este depasit. 

Momentul exigibilitatii TVA. TVA devine exigibila la data incasarii totale sau partiale a contravalorii livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii. Incasarea se considera efectuata inclusiv prin compensare sau prin alte modalitati echivalente platii.

Obligatii de evidenta. Contribuabilul trebuie sa evidentieze distinct facturile emise si incasarile aferente in jurnalul pentru vanzari si in jurnalul pentru cumparari, conform regulilor specifice regimului. 

Studii de caz – monografii contabile sistem TVA la incasare

Cartea verde a contabilitatii - Editie revizuita Stick USB

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Va prezentam mai jos doua studii de caz utile cu privire la sistemul de TVA la incasare.

Monografie contabila drept de deducere in cazul aplicarii tva la incasare

Intrebare:
Suntem un institut national, persoana impozabila cu regim mixt de TVA. Am primit o factura de prestari servicii de la un furnizor care aplica TVA la incasare, pe care o vom achita luna viitoare. Mentionam ca factura intra in categoria operatiunilor care nu dau drept de deducere (decontare integrala pe un proiect).

Este corect sa facem inregistrarea astfel:

628 = 401

628 = 4428

Si, concomitent, inregistrarea pe costuri:

628 = 4428

Iar luna urmatoare, la plata facturii, inregistrarea:

401 = 5121? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 06 Iun 2025 

In cazul TVA la incasare exigibilitatea TVA ia nastere la data platii facturii conform art.297, alin (3) din Codul fiscal
(3) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau, chiar daca o parte din operatiunile realizate de persoana impozabila sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare conform art. 282 alin. (6).

Conform normelor de aplicare, pct. 67 alin. (8):
(8) Prevederile art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal referitoare la amanarea dreptului de deducere pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor/serviciilor este platita furnizorului/prestatorului se aplica numai pentru taxa care ar fi deductibila potrivit prevederilor art. 297 alin. (4) - (6), art. 298, 300 si 301 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afla in situatiile prevazute la art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal si achizitioneaza bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibila conform art. 297 alin. (4) - (7), art. 298 si 300 din Codul fiscal nu vor reflecta ca taxa neexigibila taxa nedeductibila, indiferent daca taxa aferenta este sau nu achitata.

In cazul de fata taxa aferenta achizitiei realizata pe proiect este nedeductibila, deoarece intervine in cazul de fata dubla finantare de la bugetul de stat datorata decontarii integrale pe proiect.

Prin urmare consider ca nu trebuie sa inregistati taxa nedeductibila ca fiind taxa neexigibila.

Inregistrati la achizitie:
628 = 401, 4426 = 401 si 628 = 4426 

Vezi si alte  MONOGRAFII CONTABILE  detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala. 

Monografie contabila plata cu cardul bancar TVA la incasare

Intrebare:
Va rugam sa ne precizati daca, pentru un bon fiscal tipizat achitat cu cardul, in valoare de 238 lei si avand inscris CUI-ul firmei, inregistrarea TVA se face in contul 4426 sau 4428A, avand in vedere ca firma aplica TVA la incasare, dar plata apare in extrasul de cont cu intarziere de 3 zile.

Care sunt inregistrarile contabile corecte? Totodata, pentru stornarea unei facturi de vanzare catre o persoana fizica, pentru care restituirea sumei se face prin banca in aceeasi zi, se foloseste contul 4427 sau 4428L?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 17 Mai 2025 

1. Conform prevederilor de la art. 299 alin. (1) lit. a) si alin. (2) din Codul fiscal:

"(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
 a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile in perioada in care aplica sistemul TVA la incasare;

(2) Prin normele metodologice se vor preciza cazurile in care documentele sau obligatiile, altele decat cele prevazute la alin. (1), se vor prezenta sau indeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei".

 La pct. 26 alin. (12) din Normele de aplicare ale Codului fiscal se prevede ca:
"(12) Data incasarii, in situatia in care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de catre cumparator, este data inscrisa in extrasul de cont ori in alt document asimilat acestuia."

Prin urmare, plata furnizorului prin cardul bancar, atasat la contul curent al societatii, se inregistreaza in contabilitate cand suma apare in extrasul de cont, prin articolul contabil:

- achizitie tipizate
% = 401
302
4428

- plata furnizor conform extras de cont
401 = 5121 si
4426= 4428

2. Daca suma apare in extrasul din aceeasi zi, folositi 4427.