• Monografii contabile
  • Conturi contabile

Contul 4428 | Taxa pe valoarea adaugata neexigibila | Cum se foloseste

Contul 4428 – „TVA neexigibila” se foloseste in special de firmele care aplica sistemul TVA la incasare si reflecta TVA-ul pentru care obligatia de plata catre stat nu a intervenit inca. Vom explica in continuare functionalitatea contului 4428, oferind si studii de caz utile pentru a intelege mai bine situatiile in care se utilizeaza in contabilitate. 

Functionalitatea contului 4428 

In acest cont se evidenţiaza, potrivit legii, taxa pe valoarea adaugata neexigibila.

Contul 4428 „Taxa pe valoarea adaugata neexigibila” este un cont bifuncţional.

Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.

Ce este TVA neexigibila?

TVA neexigibila este taxa pe valoarea adaugata care nu devine datorata statului in momentul facturarii, ci doar atunci cand se realizeaza incasarea efectiva a contravalorii bunurilor sau serviciilor. Cu alte cuvinte, TVA-ul este „amanat” pana la incasarea sumelor de la client, iar obligatia de plata catre buget apare doar ulterior. Acest mecanism este utilizat in special de firmele care aplica sistemul TVA la incasare si are rolul de a proteja fluxul de numerar al firmelor, evitand plata TVA-ului pentru facturi inca neincasate.

TVA-ul neexigibil se inregistreaza in contul 4428 – TVA neexigibila pana la incasarea sumelor.

Dupa incasare, TVA devine exigibila si se transfera in contul 4427 – TVA colectata.

Studii de caz utile

TVA la incasare. Furnizori neachitati. Soldul contului 4428

Intrebare:
Am preluat de curand o societate cu TVA la incasare, care are in sold mai multi furnizori neachitati, atat din anul curent, cat si din anii precedenti. O parte dintre acesti furnizori este clar ca au fost achitati, sunt produse si servicii care nu s-ar fi livrat fara a fi facuta plata, dar nu avem dovada platii si nici nu mai avem posibilitatea sa luam legatura cu furnizorii pentru confirmare; unii dintre ei sunt lichidati.

Care este modalitatea si monografia contabila de a scoate din evidenta aceste solduri, atat din punct de vedere al cheltuielilor, cat si al TVA? Firma este cu TVA la incasare, deci TVA nu a fost dedusa, fiind in sold la 4428.

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 19 Nov 2025

Din punct de vedere fiscal, deductibilitatea TVA este conditionata de existenta platii efective, iar in sistemul TVA la incasare dovada platii este esentiala pentru justificarea exercitarii dreptului de deducere. Daca TVA se deduce fara document justificativ, organul fiscal poate recalcula obligatiile si poate stabili TVA colectata suplimentar, penalitati si dobanzi. De aceea, simpla inchidere a conturilor prin 473 si deducerea TVA nu elimina riscul fiscal.

O solutie prudenta este inventarierea soldurilor, documentarea circumstantelor, cautarea oricaror dovezi indirecte precum extrase bancare vechi, facturi cu mentiuni de plata, corespondenta electronica, contracte, sau dovezi privind imposibilitatea obiectiva de reconfirmare (lichidarea furnizorilor). Daca nu exista nicio dovada si nu se poate garanta ca plata a avut loc, o varianta este mentinerea sumelor ca datorii prescrise si trecerea lor pe venituri conform legislatiei contabile, fara deducerea TVA. Daca exista indicii rezonabile ale platii, dar lipsesc documentele, nu se paote efectua deducerea TVA pana la identificarea unei dovezi care sa justifice exigibilitatea dreptului de deducere.

Din perspectiva controlului fiscal, riscul major nu este inchiderea soldului furnizorului, ci exercitarea dreptului de deducere in lipsa dovezii platii. De aceea, solutia corecta depinde de nivelul de certitudine privind plata. Daca nu exista dovada suficienta, TVA ar trebui lasata neexigibila pentru a evita ajustari ulterioare din partea organelor fiscale.

Doar pentru situatiile unde reconstituiti documentele de plata inregistrati:
4426 = 4428.

Problema apare la un eventual control pentru a demonstra faptul ca detineti dovada platii acestor furnizori si dreptul de a deduce tva corelat cu momentul platii.

Modernizare sediu social.Achizitie materiale cu tva la incasare.Sold cont 4428

Intrebare:
Societatea este platitoare de TVA. A modernizat sediul in anul 2024 si a achizitionat materiale de la furnizori cu TVA la incasare. Respectivele facturi au fost achitate, nu am sold la 4428A in balanta, dar au ramas nestinse in jurnalul de TVA la incasare.

Cum pot stinge aceste facturi din jurnalul de TVA la incasare?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 26 Mar 2025

Fiecare program de contabilitate are particularitatile sale tehnice. Daca nu se utilizeaza corespunzator in cazul asocierii platilor de facturi cu intrarile de bunuri, chiar daca se achita furnizorii respectivi, tva ramane inca neexigibil deoarece programul nu recunoaste plata in lipsa asocierii platilor cu facturile primite. De regula se bifeaza asocierea platii prin casa sau banca cu factura.
 
Ar trebui sa existe o optiune care sa suplineasca generarea notei:
4426 = 4428.
 
S-ar putea efectua astfel:
401 = 473 generati manual.Programul ar trebui sa genereze automat nota contabila:
4426 = 4428.

In paralel reveniti cu nota contabila:
401 = 473 cu minus.
 
In acest fel se regleaza sold cont 4428, in sensul ca va disparea acest sold pe tva neexigibil si soldul contului 401 va fi neafectat de reglari.

Soldul contului 4428

Intrebare:
In cazul in care soldul din 4428 nu corespunde cu tva aferenta marfii din stoc, diferentele in ce cont se inregistreaza?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 19 Feb 2024

Contul 4428 „Taxa pe valoarea adaugata neexigibila” este un cont bifunctional. Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila. Se utilizeaza in urmatoarele situatii:
Functioneaza ca si un cont de activ cand  au loc primiri, cumparari, receptionari de bunuri de la furnizorii de la care nu a sosit factura. In contabilitate se va inregistra TVA neexigibil in loc de TVA deductibil pana la sosirea facturii de la furnizor, astfel functionand ca si un cont de activ.
Functioneaza ca si un cont de pasiv atunci cand se vand bunuri, se executa lucrari clientilor carora nu li s-a intocmit factura. Contul 4428 (TVA neexigibil) va inlocui contul 4427 TVA colectat pana la intocmirea facturii.
In momentul intocmirii facturii catre clienti contul 4428 se va  inchide prin debitarea sa in corespondenta cu contul 4427.
 
Va rog sa verificati corelatiile din evidentele contabile ce trebuiesc avute in vedere la o firma ce desfasoara activitate de comert cu amanuntul, respectiv pentru conturile 371, 378 si 4428:

Obligatoriu:
- soldul contului 371 trebuie sa fie debitor (un sold creditor indica ca s-a scazut gestiunea cu o valoare mai mare a marfii decat cea existenta, operata scriptic pe intrari in gestiune, astfel ori nu s-a operat intrarea de marfa ori s-a descarcat gestiunea (vanzare sau retur) in mod eronat cu valori mai mari);

- soldul contului 371 trebuie sa corespunda cu valoarea stocului de marfa din fisele de gestiune, respectiv rulajul debitor din luna al contului 371 trebuie sa corespunda cu intrarile de marfa, inclusiv adaos comercial si TVA neexigibil, operate pe baza NIR-urilor din luna, iar rulajul creditor al contului 371 trebuie sa corespunda cu iesirile de marfa, operate pe baza bonurilor de la casele de marcat, aferente vanzarilor;

- soldul contului 371 trebuie sa corespunda cu valoarea stocului de marfa din Raportul de gestiune aferent ultimei zile din luna;

- soldul contului 378 trebuie sa fie creditor (un sold debitor indica ca s-a scazut gestiunea cu o valoare mai mare a adaosului comercial aferent marfii decat cel existent, respectiv s-a gresit la calculul formulei de calcul al coeficientului de repartizare ori ca marfa a fost vanduta sub pretul de achizitie);

Formula de calcul al Coeficientului de repartizare = [(Soldul initial al diferentelor de pret + Diferente de pret aferente intrarilor in cursul perioadei, cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele perioadei de referinta)/(Soldul initial al stocurilor la pret de inregistrare + Valoarea intrarilor in cursul perioadei la pret de inregistrare, cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele perioadei de referinta)] x 100, conform OMFP 1802/2014 pct.286.(4)

- soldul contului 4428 trebuie sa fie creditor (un sold debitor indica ca s-a scazut gestiunea cu o valoare mai mare a marfii decat cea existenta, operata scriptic pe intrari in gestiune, astfel ori nu s-a operat intrarea de marfa ori s-a descarcat gestiunea (vanzare sau retur) in mod eronat cu valori mai mari) ;

Verificare TVA neexigibila aferenta stocului de marfa la sfarsitul lunii:

- sold debitor cont 371*19/119 (cota TVA aplicata) = sold creditor cont 4428.marfa pva cu cota TVA 19%; daca cota de TVA este de 9% se aplica formula sold debitor cont 371*9/109= sold creditor cont 4428.marfa pva cu cota TVA 9%; se impune ca evidenta contabila sa fie analitica pe marfuri cota de TVA 19% si 9%;

- valoarea TVA neexigibila din rulajul pe debit cont 4428 (aferenta descarcarii gestiunii din luna) = valoarea TVA colectata din rulajul pe credit cont 4427 (aferenta marfii vandute la pret de vanzare cu amanuntul)

Verificare valoare marfa iesita din gestiune si descarcata la sfarsitul lunii:
- valoarea rulaj creditor 371 - rulaj debitor 4428 TVA neexigibila in luna (practic valori inregistrate prin notele contabile 607 = 371 si 378 = 371) = valoarea veniturilor din vanzare marfa in luna cont 707 (aferenta marfii vandute la pret de vanzare cu amanuntul) = valoare totala vanzari din borderou vanzari = valoare operata ca incasare in numerar si prin banca din vanzare de marfa.