• Monografii contabile
  • Conturi contabile

Contul 117 | Rezultatul reportat | Functionalitate si Studiu de caz

Contul 117 „Rezultatul reportat” din evidenta contabila a unei entitati reflecta rezultatele financiare ale exercitiilor anterioare care nu au fost repartizate sau acoperite. Acesta joaca un rol important in intelegerea situatiei financiare reale a unei companii, intrucat poate evidentia atat pierderile nerecuperate, cat si profiturile nealocate. In acest articol vom analiza functionalitatea contului 117 si situatiile in care este utilizat. De asemenea, vom oferi si un studiu de caz util prin care prezentam modul de utilizare al contului 117.

Functionalitatea contului 117

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului sau partii din rezultatul exercitiului precedent nerepartizat de catre adunarea generala a actionarilor/asociatilor, respectiv a pierderii neacoperite si a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modificarile politicilor contabile, a rezultatului reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului contabil inregistrat de catre societatea care isi inceteaza existenta ca urmare a fuziunii, respectiv de catre societatea care se divizeaza, in intervalul dintre data la care au fost intocmite situatiile financiare de fuziune, respectiv divizare, si data intocmirii protocolului de predare-primire si care este preluat de catre societatea beneficiara, precum si a eventualelor diferente rezultate din dispozitiile tranzitorii cuprinse in prezentele reglementari.

Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifunctional.
 

Ce se inregistreaza in creditul contului 117

In creditul acestui cont se inregistreaza:

• profitul net realizat in exercitiul financiar incheiat, evidentiat la inceputul exercitiului financiar urmator in rezultatul reportat (121);
• pierderile contabile ale exercitiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (104);
• pierderile contabile ale exercitiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (106);
• pierderile contabile realizate in exercitiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului social, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (101);
• pierderile contabile inregistrate in exercitiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentand profit, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (117);
• rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (411, 461 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze corectarea erorilor);
• capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct in capitalul propriu, atunci cand acest surplus reprezinta castig realizat, respectiv la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe masura folosirii activului de catre entitate (105).

Ce se inregistreaza in debitul contului 117

In debitul acestui cont se inregistreaza:

• pierderile contabile realizate in exercitiul financiar incheiat, transferate la inceputul exercitiului financiar urmator asupra rezultatului reportat (121);
• profitul contabil realizat in exercitiile financiare precedente, utilizat ca sursa de majorare a capitalului social, potrivit legii (101);
• profitul net realizat in exercitiile financiare precedente si care se repartizeaza in exercitiile financiare urmatoare pe destinatiile aprobate de adunarea generala a actionarilor/asociatilor, potrivit legii (106, 117, 446, 457);
• rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze corectarea erorilor);
• pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149).

Soldul debitor al contului reprezinta pierderea neacoperita, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala. 

Studiu de caz cont 117- Plata dividende asociat persoana juridica

Intrebare:
Firma A este asociat unic in firma B - ambele au acelasi asociat si administrator. Firma B obtine profit, se plateste impozit pe profit si pe dividende din firma B si asociatul ridica dividendele direct din firma B.

Va rog sa-mi confirmati daca este corect si ce monografie contabila recomandati in contabilitatea firmei A pentru aceste dividende.

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 23 Mai 2025

In situatia prezentata, firma A detine parti sociale in firma B si este indreptatita sa ridice dividende cand profitul permite acest lucru si aociatii decid sa distribuie dividende.

Firma A incaseaza dividende cu sau fara plata impozitului pe dividende de catre B, daca sunt indeplinite criteriile de mai jos cu privire la neimpozitarea dividendelor.

Rezulta in contabilitatea lui A:
5121 = 761

In contabilitatea lui B:
117 = 457, 457 = 446, 457 = 5121

Art. 43 alin. (4) din Legea 227/2015, dispozitii care prevad ca:

(4) Prevederile prezentului articol nu se aplica in cazul dividendelor platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca, la data platii dividendelor, fiecare dintre aceste persoane indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

a) persoana juridica beneficiara a dividendelor:
(i) detine minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice romane care plateste dividendele, pe o perioada de un an implinit pana la data platii acestora inclusiv;
(ii) este constituita ca o societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate in nume colectiv, societate in comandita simpla sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
(iii) plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit;

b) persoana juridica care plateste dividendele:
(i) este constituita ca o societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate in nume colectiv, societate in comandita simpla sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
(ii) plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit.

Asadar, daca societatea care primeste dividendele (societatea A) are mai mult de un an implinit de detinerea partilor sociale, atunci societatea platitoare de dividende(societatea B) nu va retine impozit pe dividende la plata acestora.

Nu are importanta daca societatea beneficiara a dividendelor sau societatea platitoare a dividendelor este microintreprindere sau platitoare de impozit pe profit. Daca sunt indeplinite cumulativ toate conditiile de mai sus, societatea platitoare nu va retine impozit indiferent cine catre cine plateste dividende.

Citeste si: Monografii dividende interimare: aspecte contabile si studiu de caz