• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografii dividende interimare: aspecte contabile si studiu de caz

Legea permite actionarilor/asociatilor unei companii sa retraga dividende cu frecventa trimestriala. Va prezentam in continuare cateva aspecte teoretice si monografia contabila a dividendelor interimare.

Repartizare dividende interimare: cum se inregistreaza in contabilitate

Conform art. 28 alin. (81) din Legea contabilitatii nr. 82/1991 actualizata, persoanele care opteaza pentru repartizarea trimestriala de dividende au obligatia sa intocmeasca situatii financiare interimare. 

In ceea ce priveste repartizarile interimare de dividende, sumele aferente acestora se inregistreaza in contabilitate si se reflecta in situatiile financiare interimare drept creante fata de actionari, respectiv asociati. 
Situatiile financiare interimare se intocmesc utilizand politicile contabile aplicate de entitate la data intocmirii acestora. 

Bilantul/situatia pozitiei financiare si contul de profit si pierdere/situatia rezultatului global au aceeasi structura cu cea aplicabila acestor componente ale situatiilor financiare anuale intocmite conform reglementarilor contabile. Veniturile si cheltuielile astfel raportate se stabilesc cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele trimestrului pentru care entitatea a optat sa repartizeze dividende. 

Inventarierea - obligatorie pentru situatiile financiare interimare 

In vederea intocmirii situatiilor financiare interimare se procedeaza la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, conform prevederilor Ordinului ministrului finantelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, si a evaluarii acestor elemente, potrivit reglementarilor contabile aplicabile. 

Rezultatele inventarierii si ale evaluarii efectuate cu aceasta ocazie se inregistreaza in contabilitatea entitatii, potrivit reglementarilor contabile aplicabile. Situatiile financiare interimare se intocmesc pe baza balantei de verificare in care sunt cuprinse rezultatele inventarierii. 

Astfel, situatiile financiare interimare sunt situatii financiare cu scop special, fiind destinate exclusiv repartizarii de dividende in cursul exercitiului financiar. In vedera intocmirii acestora este obligatoriu sa se efectueze inventarierea patrimoniului conform O.M.F.P. nr. 2.861/2009, iar rezultatele inventarierii si ale evaluarilor efectuate cu aceasta ocazie se inregistreaza in contabilitate si sunt cuprinse in balanta de verificare trimestriala pe baza careia se intocmesc situatiile financiare interimare. 

Inregistrari contabile dividende interimare

Iata cateva exemple de inregistrari contabile cu dividende interimare:

• Constituirea creantei fata de actionari, pentru suma repartizata:

• Plata dividendelor interimare si retinerea la sursa a impozitului pe dividende se evidentiaza in contabilitate astfel:

• Regularizarea dividendelor repartizate in cursul exercitiului pe seama dividendelor distribuite pe baza situatiilor financiare anuale:

Monografii dividende interimare: studiu de caz

Va prezentam in continuare un studiu de caz ce contine informatii actualizate si exemple practice de monografii contabile pentru dividendele interimare.

Repartizare dividende interimare la trim. III 2024

Intrebare:

Avand in vedere cresterea impozitului pe dividende, va rog sa imi spuneti daca mai este posibil sa depunem acum bilant interimar pentru septembrie si sa facem o hotarare AGA pentru repartizarea de dividende interimare cu data de 20 decembrie. Inregistram obligatia de plata a dividendelor interimare, inregistram, declaram si platim retinerea impozitului pe dividendele interimare repartizate la luna decembrie, iar acestea raman in sold si se achita in cursul acestui an.

Daca este in regula, le pastram in soldul contului 456 sau le transferam intr-un alt cont?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 07 Ian 2025

Cota de impozitare majorata de 10% se aplica veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2025 conform OUG 156/2024:
 
(4) Prevederile art. LXVI pct. 1, 9 si 15 se aplica veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2025 .
 
Firma dvs. distribuie dividende in 2024 deci intra la impozitarea cu 8%.
 
In data de 20.12.2024 de exemplu , nu aveati de unde cunoaste ca OUG 156 va dispune impozitarea cu 10% deoarece nu era adoptata nici ca proiect legislativ.
 
Prin urmare conform unei AGA din 20.12.2024 inregistrati 463 = 456 si 456 = 446 cu 8% impozitul pe dividende.
 
OUG 156/2024, publicata in MO in seara zilei de 31.12.2024:
 
Art. LXVI Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 688 din 10 septembrie 2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se modifica si se completeaza dupa cum urmeaza:
 
1. La articolul 43, alineatul (2) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
 
(2) Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut platit unei persoane juridice romane. Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.
 
9. La articolul 97, alineatul (7), prima teza se modifica si va avea urmatorul cuprins: "(7) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impoziteaza cu cota de impozit de 10% din suma acestora, impozitul fiind final. (...)"
 
ART. LXVII - (1) Prin derogare de la prevederile art. 4 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, prevederile art. LXVI intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2025.
 
(2) Prin exceptie de la alin.(1), pentru contribuabilii care intra sub incidenta art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, prevederile art. LXVI pct. 1 intra in vigoare in prima zi a anului fiscal modificat care incepe in anul 2025;
 
(3) Prevederile art. LXVI pct.7, 8, 10-14 se aplica incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2025.
 
(4) Prevederile art. LXVI pct. 1, 9 si 15 se aplica veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2025.
 
(5) In cazul dividendelor distribuite in baza situatiilor financiare interimare intocmite in cursul anului 2024, cota de impozit pe dividende este de 8%, fara recalcularea impozitului pe dividendele respective, dupa regularizarea acestora pe baza situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar 2024, aprobate potrivit legii.
 
De aici deducem ca pentru dividende distribuite si platite in 2025 printr-o decizie a asociatilor cu data de 2025, impozitarea acestor dividende este de 10%.
 
Pentru dividende distribuite in 2024, dar achitate in 2025 nu se aplica impozitarea cu cota majorata de 10%.
 
In concluzie:
 
- pentru dividende distribuite in baza situatiilor financiare interimare in 2024 dar achitate in 2025, cota de impozitare este de 8%.
 
- pentru dividende distribuite din rezultat reportat in 2024 dar achitate in 2025, cota de impozitare este tot de 8% si impozitul se declara /achita pana la 25.01.2025.
 
Monografie contabila dividende interimare:
 
Distribuire dividende interimare (an 2024):
463 = 456
 
Retinerea impozitului pe dividende:
456 = 446 (8%)
 
Plata impozitului pe dividende:
446 = 5121
 
Plata dividende:
456 = 5121 sau 456 = 457 (in 2025)
 
Regularizarea (inregistrarea dividendelor de plata) - mai 2025:
1171 = 457
 
Compensarea contului 457 cu contul 463:
457 = 463
 
Trecerea sumelor din contul 456 in contul 457:
456 = 457

 

Vezi AICI care sunt monografiile contabile care pun cel mai des probleme in practica.