• Monografii contabile
  • Conturi contabile

Contul 711 | Venituri aferente costurilor stocurilor de produse | Functionalitate | Studii de caz

Contul 711 denumit "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" sau pe scurt variatia stocurilor, face parte din Clasa 7 – Conturi de venituri, iar utilizarea corecta a acestui cont este importanta pentru a reflecta corect situatia financiara a unei companii. Afla ce se inregistreaza pe debitul, respectiv pe creditul acestui cont si descopera mai multe studii de caz ce includ monografii contabile cu contul 711.

Functionalitatea contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse​" 

Contul 711  "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" este utilizat pentru a tine evidenta costului de productie al produselor stocate, precum si variatia acestuia.

Soldul final al acestui cont poate fi atat creditor, cat si debitor, astfel:

• Rulajul debitor reflecta cheltuielile pentru productia de bunuri sau servicii care au fost finalizate si vandute in timpul perioadei respective.
• Rulajul creditor reprezinta costurile pentru productia de bunuri sau servicii care au fost obtinute sau efectuate in timpul perioadei respective, dar care nu au fost inca vandute.
• Soldul final debitor indica o scadere a stocului de produse sau servicii in comparatie cu inceputul perioadei, sugerand ca acestea au fost consumate sau vandute in cursul perioadei.
• Soldul final creditor indica o crestere a stocului de produse sau servicii in comparatie cu inceputul perioadei, semnificand faptul ca acestea au fost produse sau achizitionate in timpul perioadei, dar nu au fost inca consumate sau vandute.

Ce se inregistreaza in contul 711 pe credit?

In creditul contului 711 se inregistreaza:

• la sfarsitul perioadei, costul produselor in curs de executie (331);
• pretul de inregistrare al produselor obtinute, la finele perioadei, sau constatate plus la inventar (341 la 347);
• diferentele de pret in plus sau nefavorabile (costul de productie este mai mare decat pretul prestabilit) aferente produselor intrate in gestiune (348);
• pretul de inregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obtinute din productie proprie, precum si sporurile de greutate si plusurile de inventar (361);
• diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate in gestiune, din productie proprie (368);
• diferentele de pret in minus sau favorabile (costul de productie este mai mic decat pretul prestabilit) aferente produselor iesite din gestiune (348);
• diferentele de pret in minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor iesite din gestiune, din productie proprie (368).

Ce se inregistreaza in contul 711 pe debit?

In debitul contului 711 se inregistreaza:

• reluarea produselor in curs de executie, la inceputul perioadei (331);
• pretul de inregistrare al produselor vandute sau constatate lipsa la inventar (341 la 347);
• diferentele de pret in plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor iesite din gestiune (348);
• costul de productie sau pretul de inregistrare al activelor biologice de natura stocurilor iesite din gestiune, din productie proprie (361);
• diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor iesite din gestiune, din productie proprie (368);
• diferentele de pret in minus sau favorabile aferente produselor intrate in gestiune (348);
• diferentele de pret in minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate in gestiune, din productie proprie (368).

IMPORTANT!

Conform pct. 435 alin. (2) si (3) din OMFP 1802/2014, variatia stocurilor de produse finite si in curs de executie pe parcursul perioadei reprezinta o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta faptul ca fie productia a majorat nivelul stocurilor, fie vanzarile suplimentare au redus nivelul stocurilor.

Veniturile aferente costului productiei in curs de executie se inscriu, alaturi de celelalte venituri, in contul de profit si pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

Rulajul contului 711 nu se ia calcul la stabilirea impozitului pe profit, doar soldul (adica ce se inchide cu 121), astfel:

Rezultatul impozabil =  total clasa 7 – total clasa 6 - rulaj 711- venituri neimpozabile (daca este cazul) - deduceri fiscale (daca este cazul) + cheltuieli nedeductibile + soldul contului 711 (daca este cazul). 

Exemple de inregistrari contabile cu contul 711

Contul 711- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse poate fi utilizat la urmatoarele inregistrari contabile:

1. Productia, lucrarile si produsele obtinute din productia proprie la finele perioadei:

331,                 =                711 – cost de productie
341 la 348
361, 368

2. Reluarea productiei in curs de executie, la inceputul perioadei:
711              =                 331 – cost de productie

3. Diferente nefavorabile la produse finite:
348           =                 711 – diferenta de pret

4. Diferente favorabile la produse finite:
711 = 348 – diferenta de pret

5. Scoaterea din evidenta a stocurilor vandute:

Produse finite, semifabricate, produse reziduale:
711 = 341, 345, 346, 347 – cost

6. Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii:

Materii prime, materiale, animale, marfuri, ambalaje semifabricate,
produse finite si produse reziduale:
601 = 301 – valoarea de intrare
602 = 302
603 = 303
606 = 361
607 = 371
608 = 381
711 = 341, 345, 346, 347
 

Vezi AICI alte cateva sute de MONOGRAFII CONTABILE alcatuite de specialisti in domeniu si ACTUALIZATE la zi >> Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile.

Monografii contabile cu contul 711 – Studii de caz relevante

Va prezentam cateva exemple relevante de monografii contabile cu contul 711!

Calcul cifra de afaceri in constructii. Contul 711

INTREBARE:

Pentru anul 2023 o societate construieste un bloc pentru vanzare. Pe parcursul desfasurarii constructiei am inregistrat cheltuielile: 331=711; in primele luni ale anului nu sunt alte venituri.

1. Pentru primele luni pana exista sume doar pe contul 711 se pot acorda facilitatile fiscale pentru constructii la calcularea salariilor?

2. In iunie se finalizeaza cateva apartamente si vanzarea se inregistreaza pe contul 707. Din acest moment ponderea contului 711 este sub 80% din total venituri. In aceasta situatie se mai pot acorda in continuare facilitati pentru salarii? Dar daca la sfarsit de an ponderea contului 711 depaseste iar 80%?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 10 Iul 2024

Potrivit art. 4 din OMFP nr. 1528/2022 privind stabilirea Procedurii de acordare a facilitatilor fiscale in domeniul constructiilor:
In vederea determinarii procentului de 80% din cifra de afaceri totala, indicatorii Cifra de afaceri totala si Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii se calculeaza dupa cum urmeaza:

1. Cifra de afaceri totala realizata cumulat de la inceputul anului, inclusiv din luna de raportare, se completeaza cu suma veniturilor cumulate de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, realizate din vanzarea de produse si prestarea de servicii, (...), la care:
a) se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:
(...)
(ii) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor; (cont 711, 712)
(...)
b) se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor. (cont 711, 712).

2. Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii se completeaza de societatile care desfasoara una sau mai multe activitati clasificate la codurile CAEN prevazute la art. 60 pct. 5 lit. a) din Codul fiscal, cu cifra de afaceri realizata efectiv din activitatile desfasurate aferente codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 5 lit. a) din Codul fiscal, (...), la care:
a) se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:
(...)
(ii) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor; (cont 711, 712)
(...)
b) se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor. (cont 711, 712).

Contul 711 se ia in considerare la calculul cifrei de afaceri conform prevederilor sus- mentionate, respectiv:

• se adauga la calculul cifrei de afaceri, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, soldul lunar creditor, inainte de transferul in contul 121, al contului 711 (adica suma corespunzatoare inregistrarii 711 = 121, la sfarsitul perioadei/lunilor de raportare) si
• se scade din cifra de afaceri, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, soldul lunar debitor, inainte de transferul in contul 121, al contului 711 (adica suma corespunzatoare inregistrarii 121 = 711, la sfarsitul perioadei/lunilor de raportare).

In cazul prezentat:

• pentru lunile in care exista sume doar pe contul 711 (sold creditor) se pot acorda facilitatile fiscale in domeniul constructiilor;
• in luna iunie cifra de afaceri se calculeaza prin cumularea rulajului contului 707 cu soldul creditor al contului 711. Nu se ia in considerare doar contul 711, ci intreaga cifra de afaceri compusa din 707 si 711.

Situatii financiare. Completarea soldului contului 711

INTREBARE:

O societate cu obiect de activitate BAR prepara bauturi sau vinde la pahar. Materiile prime sunt inregistrate in contul 301 si date in cheltuiala: 601 = 301 lunar pe baza raportului de gestiune lunar - consum produse vandute (fiecare produs vandut are in spate o reteta si se genereaza un consum).

Din raportul lunar de produse vandute reiese un consum de materii prime de 10.000 ron si se fac urmatoarele inregistrari:

Consumul materiilor prime in baza unui raport din programul de gestiune:

601 = 301-10000 ron

Obtinerea preparatelor:

345 = 711 - 10000 ron

Inregistrarea veniturilor din vanzarea produselor preparate si vandute:

4111 = 7015 - 18000 ron

Descarcarea din gestiune a produselor finite vandute:

711 = 345 - 10000 ron

La sfarsitul fiecarei luni soldul contului 711 este 0 pentru ca tot ce se prepara se comercializeaza in aceeasi zi.

Va rog sa imi spuneti daca soldul contului 711 la final de an si la final de luna este 0 daca se prezinta in bilant rulajul 711 si unde. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 13 Mai 2024 

Conform pct. 435 alin. (2) si (3) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, variatia stocurilor de produse finite si in curs de executie pe parcursul perioadei reprezinta o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta faptul ca fie productia a majorat nivelul stocurilor, fie vanzarile suplimentare au redus nivelul stocurilor.

Veniturile aferente costului productiei in curs de executie se inscriu, alaturi de celelalte venituri, in contul de profit si pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

In cazul in care productia obtinuta este vanduta in totalitate, dupa cum ati mentionat, contul 711 nu va prezenta un sold care sa fie inchis prin cont 121 si in aceasta situatie ar trebui sa va da corelatia (fara sumele din contul 711) Venituri- Cheltuieli =Profitul brut, si nu trebuie sa mai inregistrati nicio suma in situatiile financiare.

In cazul in care productia obtinuta nu se vinde integral in luna in curs, deci la sfarsitul perioadei avem sold final creditor 711 inainte de inchidere cu 121 sau in cazul in care se vinde un stoc obtinut din luna anterioara, avem sold final debitor, inainte de inchiderea cu 121, atunci se va inregistra la rd. 7 sau rd. 8 din formularul 20, diferenta dintre totalul soldurilor lunare pe fiecare rulaj (debitor sau creditor) inainte de inchiderea prin ct.121. 
 

Vezi AICI alte cateva sute de MONOGRAFII CONTABILE alcatuite de specialisti in domeniu si ACTUALIZATE la zi >> Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile.

Calculul impozitului pe profit in contextul schimbarii la platitor de impozit de profit: analiza soldului contului 711

INTREBARE:

O societate cu codul CAEN 0111 a devenit platitoare de impozit pe profit incepand cu 1 iulie 2023. Rulajul debitor al contului 711 in perioada ianuarie-decembrie 2023 inainte de transfer in 121 a fost de 19.200.000 lei, iar rulajul creditor al contului 711 pentru aceeasi perioada a fost de 19.400.000 lei. Rulajul debitor al contului 711 in perioada iulie-decembrie 2023 inainte de transfer in 121 a fost de 10.400.000 lei, iar rulajul creditor al contului 711 pentru aceeasi perioada a fost de 9.600.000 lei.

Cum se ia in calcul soldul contului 711 pentru calculul impozitului pe profit pe anul 2023? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 17 Apr 2024 

In conformitate cu prevederile de la art.52 alin.6 din Codul fiscal Calculul si plata impozitului pe profit de catre microintreprinderile care se incadreaza in prevederile alin. (1), (2), (4) si (7) se efectueaza luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate incepand cu trimestrul respectiv.

Contul 711, cunoscut sub denumirea de "variatia stocurilor", reflecta modul in care compania stocheaza sau elibereaza produsele sale, calculand diferenta intre stocul initial si cel final, la costul efectiv. Aceasta cifra este determinata prin scaderea valorii stocului initial din valoarea stocului final si este esentiala pentru contabilitatea companiei. Inregistrarile privind variatia stocurilor sunt incluse in contul de profit si pierdere, iar o valoare pozitiva indica o crestere a stocurilor, in timp ce o valoare negativa indica o scadere. Soldurile debitoare sunt considerate cheltuieli si sunt inregistrate prin debitul contului 121, in timp ce cele creditoare reprezinta venituri.

Trebuie sa stabiliti rulajul cumulat al contului 711 pentru perioada iulie-decembrie 2023, pentru care faceti calculul impozitului pe profit, inainte de inchiderea cu contul 121.

Astfel veti determina totalul sumelor debitoare, totalul sumelor creditoare si un sold al contului 711 (inainte de inchidere cont venit 711 cu 121 ).

In functie de rezultat trebuie calculat impozitului pe profit cu aceste date.

Rulajul contului 711 nu se ia calcul la stabilirea impozitului pe profit, doar soldul.
1. Pentru perioada ianuarie iunie: Soldul contului 711 = Rc 711 Rd 711 = 9.800.000 lei- 8.800.000 lei = 1.000.000 lei (avem o stocare) . Nu se plateste impozit, fiind microintreprindere
2. pentru perioada iulie decembrie

Soldul contului 711 = Rc 711 Rd 711 = 9.600.000 lei 10.400.000 lei = - 800.000 lei (avem o destocare- productia se vinde si genereaza venituri din vanzare)

Ca urmare, in cazul dvs. se ia in considerare soldul contului 711 pentru perioada iulie-decembrie 2023 care ar trebui sa fie Rd 711 -Rc 711 = 10.400.000 lei- 9.600.000 lei = 800.000 (Sold debitor) 

Facilitati fiscale in agricultura. Contul 711

INTREBARE:

O societate comerciala cu codul CAEN 0111 inregistreaza in luna martie 2024 sold debitor la cont 711 (cumulat de la inceput de an). Pentru a calcula cifra de afaceri necesara pentru deducerile fiscale in agricultura daca se scade sold debitor cont 711, aceasta devine negativa. Societatea nu desfasoara decat activitate din agricultura.

In acest caz cu CA negativa mai are dreptul la facilitati fiscale?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 27 Apr 2024

Potrivit art. 60 pct. 7 lit. b) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, (...) b) angajatorii realizeaza cifra de afaceri din activitatile prevazute la lit. a) in limita a cel putin 80% din cifra de afaceri totala. Pentru angajatorii nou-infiintati, respectiv inregistrati la registrul comertului/inregistrati fiscal incepand cu luna iunie 2022, cifra de afaceri se calculeaza cumulat de la data inregistrarii, inclusiv luna in care se aplica scutirea, iar pentru angajatorii existenti la data de 1 iunie 2022 se considera ca baza de calcul cifra de afaceri realizata cumulat de la inceputul anului, respectiv cumulat de la data inregistrarii in cazul celor constituiti/inregistrati in perioada cuprinsa intre inceputul anului si data de 1 iunie 2022, inclusiv luna in care se aplica scutirea. (...). Aceasta cifra de afaceri se realizeaza pe baza de contract, comanda sau alte documente specifice sectorului agricol si industriei alimentare si acopera manopera, materiale, utilaje, transport, echipamente, dotari. Cifra de afaceri va cuprinde inclusiv productia realizata si nefacturata;.

Potrivit art. 4 din OMFP nr. 1525/2022 privind stabilirea Procedurii de acordare a facilitatilor fiscale in sectorul agricol si in industria alimentara,

a) Cifra de afaceri totala realizata cumulat de la inceputul anului, inclusiv din luna de raportare, se completeaza cu suma veniturilor cumulate de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, realizate din vanzarea de produse si prestarea de servicii, evidentiate potrivit Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile si completarile ulterioare, sau, dupa caz, Ordinului ministrului finantelor publice nr. 2.844/2016 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, cu modificarile si completarile ulterioare, la care:
1. se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:
(...)
ii) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor;
(...)
2. se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor.

b) Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea in sectorul agricol si in industria alimentara se completeaza de angajatorii care desfasoara una sau mai multe activitati clasificate la codurile CAEN prevazute la art. 60 pct. 7 lit. a) din Codul fiscal, cu cifra de afaceri realizata efectiv din activitatile aferente codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 7 lit. a) din Codul fiscal, respectiv cu suma veniturilor cumulate de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, obtinute din vanzarea de produse si prestarea de servicii din activitatile aferente codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 7 lit. a) din Codul fiscal, evidentiate potrivit Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile si completarile ulterioare, sau, dupa caz, Ordinului ministrului finantelor publice nr. 2.844/2016 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, cu modificarile si completarile ulterioare, la care:

1. se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:
(...)
(ii) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, specifice activitatii in sectorul agricol si in industria alimentara, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor;
(...)
2. se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, specifice activitatii in sectorul agricol si in industria alimentara, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor.

In cifra de afaceri se adauga soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor si se scad sumele reprezentand soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor.

Contul 711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se ia in considerare la calculul cifrei de afaceri din agricultura astfel:

- se adauga la calculul cifrei de afaceri, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, soldul lunar creditor, inainte de transferul in contul 121, al contului 711, 712 (adica suma corespunzatoare inregistrarii 711/712 = 121, la sfarsitul perioadei/lunilor de raportare);

- se scade din cifra de afaceri, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, soldul lunar debitor, inainte de transferul in contul 121, al contului 711/712 (adica suma corespunzatoare inregistrarii 121 = 711/712, la sfarsitul perioadei/lunilor de raportare).

In cazul prezentat, nu se pot aplica facilitatile fiscale in cosntructii, intrucat raportul intre cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea din agricultura si cifra de afaceri totala este sub 80%.

 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala.