• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Autofactura: Monografie si Reglementari Cheie

Autofactura este un document contabil prin care beneficiarul unei tranzactii emite factura in numele furnizorului. Aceasta practica, reglementata de Codul Fiscal, are aplicabilitate in special in cazul achizitiilor intracomunitare, prestarilor de servicii sau achizitiilor de bunuri de la persoane neinregistrate in scopuri de TVA. In acest articol vom analiza principalele reglementari legislative si vom prezenta studii de caz ce includ monografii contabile cu autofactura.

Autofactura: reglementari cheie

Potrivit art. 319 alin. (16) din Codul Fiscal pentru alte operatiuni decat cele prevazute la alin. (15) persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.

Potrivit art. 320 alin (1) persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (4) si (6) si ale art. 308 , trebuie sa autofactureze operatiunile respective pana cel mai tarziu in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, in cazul in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator.

In aceste conditii beneficiarul livrarii va emite o autofactura cu codul 389 facand trimitere la articolul din Codul fiscal in baza caruia aceasta se emite.

Autofactura astfel emisa se raporteaza in e-factura.

In cazul in care factura este emisa de beneficiar in numele si contul furnizorului cu respectarea cerintelor art. 319 alin (18) din Codul Fiscal, respectiv existenta unui acord scris intre furnizor si beneficiar, si existenta unor mentiuni in cadrul documentului cu privire la autofactura, conform Codului Fiscal, art. 319, alin. (20), pct. (k). Furnizorul nu mai emite o alta factura, va inregistra in contabilitate factura astfel emisa.

Monografie contabila autofactura emisa de furnizorul de energie electrica

Intrebare:
O societate comerciala are instalate panouri fotovoltatice. Primeste de la Electrica o factura (autofactura) fara tva pentru energia electrica produsa.

TVA aferenta are regim de taxare inversa? Ce declaratii se depun? Va rog o monografie contabila.

SOLUTIE fiscal- contabila aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 21 Mai 2025

Factura se inregistreaza in evidenta contabila prin articolul contabil:
4111 = 7015, in jurnalul de vanzari, ca si cum societatea dvs. a emis-o, si o veti declara in D300 la rd. 13 si D394, astfel cum se declara facturile emise de catre societate.

Conform precizarilor ANAF, pentru aplicarea prevederilor OUG 120/2021, se introduce posibilitatea de a transmite facturi electronice in numele furnizorului in sistemul national privind factura electronica RO e-Factura. Emitentul (clientul care emite autofactura) are obligatia si posibilitatea tehnica de a transmite factura in acest sistem.

In D300, valoarea facturii de energiei electrice se inscrie la rd. 13.

Potrivit prevederilor din Instructiunile de completare a D300, la Randul 13 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari*) privind baza de impozitare pentru livrarile/prestarile efectuate, pentru care furnizorii/prestatorii aplica masurile de simplificare prevazute la art. 331 din Codul fiscal, pentru operatiuni a caror exigibilitate intervine in perioada de raportare sau in perioade fiscale anterioare. Se inscriu, de asemenea, ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 287 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare.

Potrivit prevederilor de la art. 331(2) lit. e) din Codul fiscal, operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa sunt:
e) livrarea de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila, stabilit in Romania conform art. 266 alin. (2).

In D394, factura emisa de furnizorul de energie electrica in numele dumneavoastra(autofactura) se declara la cartusul I. Alte informatii.

Acest cartus contine:
2.2.4. seria si numarul facturilor emise de persoana impozabila in calitate de beneficiar, in numele furnizorilor conform art. 319 alin. (18) din Codul fiscal.
2.3. numar total de facturi emise in perioada de raportare de catre beneficiari, in numele persoanei impozabile, conform art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, seria si numarul de ordine al acestora, precum si denumire si CUI beneficiari.

Asadar, autofacturile emise de furnizorul de energie electrica in numele dvs.vor fi evidentiate in D300 si D394, si cu valorile inscrise.

Autofactura. Monografie contabila si RO e-Factura

Intrebare:
Care este monografia contabila in cazul unei facturi - autofacturare emisa de furnizor in numele clientului pentru servicii horeca (totul raportat la e-Factura)?

SOLUTIE fiscal- contabila aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 04 Mai 2024

Factura este emisa de furnizor catre client, si nu in numele clientului deoarece clientul are calitatea de destinatar al facturii si nu de emitent al ei, cu exceptia situatiei in care furnizorul actioneaza ca un simplu tert, iar societatea in cauza (zisa client) externalizeaza emiterea facturilor in conformitate cu prevederile art. 319 alin. 19 din Codul fiscal si pct. 96 alin. 4 din Normele metodologice de aplicare.

Mai degraba este situatia inversa, cand clientul emite factura in numele si in contul furnizorului in temeiul art. 319 alin. 18 din Codul fiscal si pct. 96 alin. 1-3 din Normele metodologice de aplicare, pe baza unui acord prealabil intre parti care sa prevada aceasta modalitate de facturare.

In acest caz este vorba de o autofactura intrucat clientul care are calitatea de destinatar (beneficiar al serviciilor Horeca) este concomitent si emitentul facturii (in numele si in contul furnizorului).

In privinta monografiei contabile, aceasta nu este influentata de faptul ca factura este emisa de client in numele furnizorului ori ca este trimisa prin RO e-Factura.

In cazul clientului, (auto)factura se inregistreaza prin formula contabila 625 Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari = 401 Furnizori (pentru servicii de cazare) sau 6231 Cheltuieli de protocol = 401 Furnizori (pentru servicii de restaurant), iar in cazul furnizorului se inregistreaza prin formula contabila 4111 Clienti = 704 Venituri din servicii prestate.

Referitor la RO e-Factura, printr-un comunicat din data de 30.01.2024 Ministerul Finantelor a anuntat o serie de actualizari ale sistemului, dintre care cea mai importanta se referea la introducerea functiei de autofacturare, care ofera posibilitatea de a trimite facturi in numele furnizorului.

Avand in vedere prevederile art. 4 alin. 3 din OUG 120/2021 potrivit carora emitentul facturii este cel care transmite factura electronica in sistemul RO e-Factura, clientul care emite factura in numele si in contul furnizorului (emitentul) este si cel care va transmite factura in sistem, mai ales ca exista si posibilitatea tehnica de a face acest lucru.

Prin intermediul interfatei SPV pentru factura electronica se va completa (bifa) corespunzator campul referitor la autofactura si restul informatiilor corespunzatoare situatiei. Daca se folosesc aplicatii informatice integrate de transmitere a facturilor in sistem, se vor avea in vedere specificatiile acestora in legatura cu emiterea si transmiterea facturilor in mod automat.

Vezi MONOGRAFII CONTABILE  si cazuri practice din contabilitatea HORECA 

Monografie contabila autofactura emisa de returo SGR

Intrebare:
In luna februarie 2024 societatea noastra a primit o autofactura de la Returo SGR pentru ambalajele returnabile predate de companie prin sistemul Returo. Autofactura cuprinde o linie cu garantia pe care Returo va trebui sa ne-o restituie (cu TVA 0) si o linie cu tariful de gestionare Horeca (TVA 19%).

Va rugam sa ne ajutati cu monografia contabila pentru inregistrarea acestei autofacturi primite de la Returo. De asemenea va rugam sa ne spuneti cum declaram aceasta autofactura in D300 si D394.

Citeste si: Monografie contabila SGR (Sistemul Garantie Returnare)

SOLUTIE fiscal- contabila aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 26 Feb 2024

Pentru inregistrarea autofacturii emise de catre SGR pe numele comerciantului HoReCa se are in vedere inregistrarea contabila a marfurilor aprovizionate de la un furnizorul persoana impozabila din Romania, inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in regim normal, conform prevederilor art. 316.

 Valoarea facturii primite se inregistreaza de catre comerciantul HoReCa prin formula:

% = 401 valoare totala marfa formata din:
371 cost de achizitie marfa
4426 TVA deductibila cost achiztie marfa

- garantie ambalaje returnabile (analitic distinct sortiment)

Asa cum se poate constata, garantia pentru ambalajele returnabile aferente bunurilor aprovizionate de catre comerciantul HoReCa, evidentiata distinct de catre vanzator in factura emisa, se inregistreaza d.p.d.v. contabil prin debitul contului 267 "Creante imobilizate" (analitic distinct) in corespondenta cu creditul contului 401. Deci, valoarea garantiei:
nu reintregeste costul de achizitie al marfurilor ambalate. Astfel, valoarea garantiei nu intra nici in cifra de afaceri la vanzare deoarece valoarea recuperata a acesteia nu se inregistreaza la venituri.
nu intra in baza de impozitare a TVA deoarece nu reprezinta contravaloarea unei livrari de bunuri si/sau a unei prestari de servicii conform prevederilor art. 268 din Codul fiscal.

Valoarea garantiei care corespunde ambalajelor returnate de catre comerciantul HoReCa, suma autofacturata de catre Returo, se transfera in contul bancar al comerciantul HoReCa, caz in care recomand inregistrarea contabila:

- in prima etapa:
461 = 267.01
"Debitori diversi" Garantie ambalaje
(analitic distinct ambalaje returnate, (analitic distinct ambalaje returnate, confirmate)
confirmate)

- in a doua etapa, la incasare:
5121 = 461
Conturi la banci in lei "Debitori diversi"

Tariful de gestionare reprezinta o suma de bani platita de catre RetuRO operatorilor HORECA pentru fiecare ambalaj SGR predat catre Administratorul SGR. Practic, tariful de gestionare reprezinta o forma de compensare a costurilor inregistrate de catre comerciant cu stocarea ambalajelor reciclabile colectate manual, cu ambalarea acestora in saci, sigilarea sacilor, transportul pana la punctele de colectare manuala si orice alte costuri inregistrate pana la ridicarea acestora de catre RetuRO prin intermediul operatorilor logistici etc.

Astfel, spre deosebire de garantie care nu intra in baza de impozitare a TVA, tariful de gestionare reprezinta contravaloarea unui cumul de servicii prestate, motiv pentru care valoarea acestuia intra in baza de impozitare a TVA pentru comerciantului HoReCa. Tariful de gestionare este definit prin ANEXA 1 Semnificatia termenilor specifici" pct. 1 lit. p) din la H.G. nr. 1.074/2021 modificata prin H.G. nr. 1075/2023

"1. In sensul prezentei anexe, termenii specifici au urmatorul inteles:
..
p) tarif de gestionare - suma de bani platita prin transfer bancar de catre administratorul SGR comerciantilor, respectiv comerciantilor HoReCa, dupa caz, pentru fiecare unitate de ambalaj SGR care a fost returnata la punctele de returnare sau predata administratorului SGR de catre comerciantii HoReCa, destinata acoperirii costurilor in legatura directa cu indeplinirea obligatiilor privind preluarea si stocarea ambalajelor SGR. Tariful de gestionare se diferentiaza in functie de metoda automata sau manuala de preluare a ambalajelor SGR;"

Deci, tariful de gestionare inscris in autofactura emisa de catre Returo reprezinta pentru comerciantul HoReCa o prestare de servicii pentru care se colecteaza TVA prin aplicarea cotei standard TVA 19%.

Aceasta prestare de servicii genereaza un venit pentru a carei inregistrare contabila recomand utilizarea contului 708 "Venituri din activitati diverse", prin formula contabila:
461 = %
"Debitori diversi" 708
(analitic distinct) "Venituri din activitati diverse"
4427
TVA colectata

Valoarea autofacturii emise in numele comerciantului Horeca se evidentiaza de catre comerciant in jurnalul pentru vanzari in coloane distincte (sume care intra in baza de impozitare a TVA si sume care nu intra in baza de impozitare a TVA) pentru raportarea corecta a sumelor inscrise pe cele doua randuri din documentul primit:
d.p.d.v. fiscal: prin decontul de TVA cod 300, la randul 9 baza de impozitare a TVA aferenta tarifului de gestionare si suma TVA colectata aferenta;
d.p.d.v. informativ: prin declaratia cod 394, in cartusul C.
Valoarea garantiei inscrise in factura emisa nu trebuie raportata de catre comerciant, nici d.p.d.v. fiscal prin decontul de TVA cod 300, dar nici d.p.d.v. informativ prin declaratia cod 394 deoarece nu intra in baza de impozitare a TVA.

Practic, autofactura emisa de catre RetuRO este echivalentul unei facturi emise de catre comerciantul Horeca.