Datorita complexitatii si diversitatii proiectelor de constructii, contabilitatea in acest domeniu necesita o abordare riguroasa si detaliata. Inregistrarile contabile in constructii trebuie sa reflecte cu acuratete costurile, veniturile si investitiile realizate, pentru gestionarea corecta a stocurilor de materiale, contabilizarea lucrarilor efectuate si a veniturilor generate din contractele de executie. De asemenea, este important sa se tina cont de reglementarile fiscale si legale specifice sectorului, care pot influenta modul de raportare si impozitare. Va prezentam in acest articol 2 exemple de monografii contabile pentru constructii, precum si aspectele fiscale importante din acest domeniu.
INTREBARE:
Societatea achizitioneaza un teren care se inregistreaza in contul 211 (achizitie de la persoana fizica). O parte din acest teren este deja amortizata. Dupa 2 ani, societatea decide sa construiasca o cladire pe acel teren.Ma puteti ajuta, va rog, cu notele contabile in urmatoarele cazuri:- Constructie pentru vanzare- Constructie si utilizarea cladirii in scopul activitatii societatii?Cum se scoate terenul partial amortizat din contul 211 si se inregistreaza pe productie in curs?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 06 Sep 2024
Omfp 1802/2014 prevede:
192. - Terenurile si cladirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cand sunt achizitionate impreuna. O crestere a valorii terenului pe care se afla o cladire nu afecteaza determinarea valorii amortizabile a cladirii.
241. - (1) Terenurile nu se amortizeaza.
272. (4) Terenurile cumparate in scopul construirii pe acestea de constructii destinate vanzarii, se inregistreaza la stocuri.
274. - (1) In cazul in care un activ care a fost initial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuinte destinate vanzarii, valoarea terenului se evidentiaza distinct la stocuri, la valoarea de inregistrare in contabilitate.
In ceea ce priveste scoaterea terenului partial amortizat de pe 211 si inregistrarea pe productie in curs, conform OMFP 1802/2014, terenurile nu se amortizeaza (art. 241), deci este posibil ca termenul teren partial amortizat sa fie o neintelegere. Totusi, daca partea din teren a fost inregistrata gresit cu amortizare, aceasta ar trebui corectata.
Terenul ramane inregistrat in contul 211 si nu se transfera in productie in curs.
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Achizitia materialelor:
301 = 401
Materii prime Furnizori
concomitent cu exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta materialelor achizitionate.
Achizitia materialelor auxiliare:
3021 = 401
Materiale auxiliare Furnizori
concomitent cu exercitarea dreptului de deducere a TVA.
Achizitia obiectelor de inventar:
303 = 401
Materiale de natura Furnizori
obiectelor de inventar
concomitent cu exercitarea dreptului de deducere a TVA.
Consumul lunar al materialelor de constructie, al materialelor auxiliare si a cheltuielor cu uzura obiectelor de inventar, date in consum:
601 = 301
Cheltuieli cu materiale auxiliare Materiale
6021 = 3021
Cheltuieli cu materiale auxiliare Materiale auxiliare
603 = 303
Cheltuieli cu uzura Materiale de natura
obiectelor de inventar obiectelor de inventar
Cheltuieli cu servicii prestate de terti:
628 = 401
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de terti
concomitent cu exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta
Cheltuieli cu salariile, asigurarile si protectia sociala:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
retineri salariale:
421 = %
Personal-salarii datorate 4315
Contributia de asigurari sociale
4316
Contributia de asigurari sociale de sanatate
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Contributia asiguratorie de munca:
646 = 436
Cheltuieli privind contributia Contributia asiguratorie pentru munca
asiguratorie pentru munca
Amortizarea utilajelor, daca este cazul:
681 = 281
Cheltuieli de exploatare Amortizari privind imobilizarile
privind amortizarea imobilizarilor corporale
Cheltuieli cu energia, apa:
605 = 401
Cheltuieli privind energia, apa Furnizori
Lucrarile executate lunar, se inregistreaza, la valoarea formata din insumarea cheltuielilor de exploatare inregistrate in cursul lunii (601. 602. 603, 628, etc.):
231 = 722
Imobilizari corporale in Venituri din productia de imobilizari corporale
curs de executie
La inceputul lunii urmatoare, de exemplu, se reia productia in curs de executie, inregistrata in luna anterioara, prin repunerea acesteia:
722 = 231
Venituri din productia de imobilizari corporale Imobilizari corporale in curs de executie
La finalul lucrarilor, dupa ce se intocmeste procesul verbal de receptie se inregistreaza
212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs de executie
Citeste si: Monografie contabila prestari servicii constructii
Achizitia materialelor:
301 = 401
Materii prime Furnizori
concomitent cu exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta materialelor achizitionate.
Achizitia materialelor auxiliare:
3021 = 401
Materiale auxiliare Furnizori
concomitent cu exercitarea dreptului de deducere a TVA.
Achizitia obiectelor de inventar:
303 = 401
Materiale de natura Furnizori
obiectelor de inventar
concomitent cu exercitarea dreptului de deducere a TVA.
Consumul lunar al materialelor de constructie, al materialelor auxiliare si a cheltuielor cu uzura obiectelor de inventar, date in consum:
601 = 301
Cheltuieli cu materiale auxiliare Materiale
6021 = 3021
Cheltuieli cu materiale auxiliare Materiale auxiliare
603 = 303
Cheltuieli cu uzura Materiale de natura
obiectelor de inventar obiectelor de inventar
Cheltuieli cu servicii prestate de terti:
628 = 401
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de terti
concomitent cu exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta
Cheltuieli cu salariile, asigurarile si protectia sociala:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
retineri salariale:
421 = %
Personal-salarii datorate 4315
Contributia de asigurari sociale
4316
Contributia de asigurari sociale de sanatate
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Contributia asiguratorie de munca:
646 = 436
Cheltuieli privind contributia Contributia asiguratorie pentru munca
asiguratorie pentru munca
Amortizarea utilajelor, daca este cazul:
681 = 281
Cheltuieli de exploatare Amortizari privind imobilizarile
privind amortizarea imobilizarilor corporale
Cheltuieli cu energia, apa:
605 = 401
Cheltuieli privind energia, apa Furnizori
Lucrarile executate lunar, se inregistreaza, la valoarea formata din insumarea cheltuielilor de exploatare inregistrate in cursul lunii (601. 602. 603, 628, etc.), ca si productie
331. Produse in curs de executie = 711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
La inceputul lunii urmatoare, se reia productia in curs de executie, inregistrata in luna anterioara, prin repunerea acesteia:
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 331. Produse in curs de executie
La finalul lucrarilor de constructie
345. Produse finite = 711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Transferul constructiei la marfuri, dupa receptia lucrarilor:
371 Marfuri = 345. Produse finite
Transferul constructiei la marfuri, dupa receptia lucrarilor:
371 Marfuri = 2111 Terenuri
Vanzarea constructiei si a terenului:
4111 = %
Clienti 707
Venituri din vanzarea marfurilor
(analitic constructie)
707
Venituri din vanzarea marfurilor
(analitic teren)
4427
TVA colectata
Concomitent cu descarcarea de gestiune pentru constructie si teren aferent vandut:
607.01 = 371.01
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
607.02 = 371.02
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
Vezi AICI Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor care ofera detaliat tratamentul fiscal al TUTUROR tipurilor de operatiuni din
sfera constructiilor!
INTREBARE:
Lucrari suplimentare (contract de constructii) = 1.000 lei + tva; penalitati de intarziere executie lucrari 400 lei. Se stabilesc urmatoarele conditii prin act aditional la contract: constructorul factureaza lucrari suplimentare 600 lei + TVA, diferenta de 400 lei + tva nu va fi achitata de catre beneficiar fiind retinuta de catre beneficiar sub forma de penalitati de intarziere.
Care sunt inregistrarile contabile si cum se emite factura?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 13 Mar 2024
In cazul de fata beneficiarul trebuie sa emita constructorului o factura de penalitati in valoare de 400 lei.
Factura de penalitati se emite fara TVA conform art. 286 alin. (4) lit. b) din codul fiscal.
Constructorul va factura beneficiarului 1000 lei + TVA, reprezentand lucrari de constructii suplimentare, reprezentand valoarea lucrarilor efectiv prestate.
Beneficiarul va achita constructorului 1000 lei + tva iar constructorul va achita beneficiarului 400 lei reprezentand penalitati.
Monografia contabila la beneficiar este:
1. Emitere factura de penalitati:
461 constructor = 7581 400 lei
2. Incasare cv penalitati:
5121 = 461 constructor
3. Primire factura de la constructor cu valoarea lucrarilor suplimentare:
628 = 401 1000
4426 = 401 190
4. Achitare factura constructor:
401 = 5121 1190 lei
In acest fel practic s-a platit constructorului doar 790 lei in loc de 1190 lei.
Vezi AICI Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor care ofera detaliat tratamentul fiscal al TUTUROR tipurilor de operatiuni din
sfera constructiilor!