Monografie contabila santier constructii
INTREBARE:
Firma A din Romania este platitoare de impozit pe profit si a deschis in Germania un santier de constructii. Urmeaza sa infiinteze sediu permanent (se estimeaza o perioada mai mare de 12 luni de activitate in constructii). Prima echipa de salariati a plecat cu un autoturism al firmei. Toate achizitiile de pe teritoriul Germaniei vor fi contabilizate inca de la inceput de catre firma de contabilitate din Germania care va tine evidenta contabila a sediului secundar.
Care este regimul fiscal al cheltuielilor cu combustibilul si reparatii auto pentru autoturismul firmei din Romania folosit pe teritoriul Germaniei? Ma refer si la momentul cand vor fi preluate cheltuielile si calculat impozitul conform regulilor fiscale din Romania.
Cheltuilelile se preiau trimestrial (la fiecare termen de plata a impozitului) sau anual? Pentru a se putea deduce integral costurile legate de autoturism (pentru folosinta in Germania) sunt necesare foi de parcurs pe teritoriul Germaniei?
Vezi AICI Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor care ofera detaliat tratamentul fiscal al TUTUROR tipurilor de operatiuni din
sfera constructiilor!
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA in conformitate cu legislatia in vigoare la data de 17 Iun 2021
Un sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect de constructie, un ansamblu sau montaj, numai daca santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6 luni.
Contabilitatea unui sediu permanent din afara teritoriului Romaniei deschis de o societate din Romania se organizeaza similar oricarei societati comerciale din Romania, pana la inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri.
Astfel, pentru organizarea contabilitatii sediului respective trebuie utilizate conturile contabile reglementate prin O.M.F.P. nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, astfel incat rulajelele acestor conturi sa poata fi preluate in balanta societatii din Romania.
Referitor la TVA aferenta operatiunilor economice desfasurate de sediul permanent, toate drepturile si obligatiile legate de TVA in relatia cu autoritatea fiscala din Germania, nu trebuie organizate cu ajutorul conturilor 4426, 4427, 4423 si 4424.
Pentru decontarile cu bugetul de stat din Germania in legatura cu TVA deductibila si TVA colectata, inclusiv pentru TVA de plata sau TVA de rambursat aferenta operatiunilor realizate pe teritoriul Germaniei, trebuie utilizate conturi analitice distincte, de exemplu contul 461 si 462.
Pentru sumele sau valorile materiale transmise intre societate si sediu permanent din Germania, trebuie utilizat contul 481 Decontari intre unitate si subunitati, asa cum, pentru sumele sau valorile materiale transmise intre subunitatile aceleiasi societati trebuie utilizat contul 482 Decontari intre subunitati.
Atat contul 481, cat si contul 482, se debiteaza sau se crediteaza cu urmatoarele conturi, in functie de natura valorilor materiale primite sau transmise (materii prime, materiale, materiale consumabile, obiecte de inventar, marfuri, ambalaje): 301, 302, 303, 341, 361, 371, 381. Intre societatea din Romania si sediul permanent pot avea loc si facturari de servicii, caz in care, factura se inregistreaza dupa cum urmeaza:
- societatea din Romania:
481 = 704
Decontari intre unitate si Venituri din servicii prestate
subunitati
- sediul permanent:
628 = 481
Alte cheltuieli cu serviciile Decontari intre unitate si
prestate de terti subunitati
Inregistrarea evaluarii creantei societatii din Romania fata de sediul permanent din Germania se efectueaza prin cheltuielile cu diferentele nefavorabile de curs valutar:
665 = 481
Cheltuieli privind Decontari intre unitate
diferentele de curs valutar si subunitati
In mod similar, sediul permanent poate inregistra o diferenta favorabila de curs valutar aferenta datoriei fata de societatea din Romania:
481 = 765
Decontari intre unitate si Venituri din diferente favorabile
subunitati de curs valutar
De asemenea, contul 481 se debiteaza sau se crediteaza cu urmatoarele doua conturi 512, 531, in functie de modalitatea de incasare/plata a disponibilitatilor banesti, de exemplu:
481 = 5124
Decontari intre unitate si Conturi la banci in valuta
subunitati
Diferentele de curs valutar rezultate din decontarea creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate la cursuri diferite, trebuie recunoscute in luna in care au loc decontarile, ca venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar.
Soldul debitor al contului 481 reprezinta sumele de incasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operatiuni din cadrul unei entitati cu subunitati fara personalitate juridica.
Pentru preluarea rulajelor din balanta analitica a sediului permanent, in balanta analitica a societatii comerciale din Romania, se pot utiliza conturile 891 "Bilant de deschidere" (la societate) sau 892 "Bilant de inchidere" (la sediul permanent). Dupa preluarea rulajelor, se efectueaza inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli a societatii din Romania si se determina rezultatul fiscal trimestrial, pe baza Registrului de evidenta fiscala.
Persoana juridica romana calculeaza profitul impozabil la nivelul intregii societati in care au fost incluse, atat veniturile, cat si cheltuielile sediului permanent. Deci, pentru determinarea creditului fiscal aferent unui sediu permanent, societatea din Romania trebuie sa calculeze profitul impozabil si impozitul pe profit aferent sediului permanent, in conformitate cu prevederile fiscale din Romania. Suma impozitului pe profit platit in Germania reprezinta credit fiscal pentru societatea din Romania. Totusi, deducerea pentru impozitul pe profit platit catre autoritatea fiscala din Germania, nu poate depasi impozitul pe profit care s-ar fi datorat in Romania, pentru acelasi profit impozabil, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit de 16%.
Documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe profit datorat in Romania (creditul fiscal) este documentul care atesta plata, confirmat de catre autoritatea fiscala straina.
La aplicarea regulilor privind determinarea impozitului pe profit se au in vedere si prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu Germania, respectiv Legea nr. 29 din 16 ianuarie 2002 privind ratificarea Conventiei dintre Romania si Republica Federala Germania pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si pe capital, semnata la Berlin la 4 iulie 2001, articolul 5 Sediu permanent pct. 3 Un santier de constructii sau un proiect de constructii ori de instalare constituie sediu permanent numai daca dureaza mai mult de 12 luni. .
Astfel, pentru sediul permanent se intocmeste o balanta analitica utilizand conturile din O.M.F.P. nr. 1802/2015.
Deci, sediul permanent din Germania trebuie sa conduca propria contabilitate conform reglementarilor contabile utilizate de catre societatea din Romania de care apartine, astfel incat societatea din Romania sa poata intocmi situatii financiare si raportari contabile care sa includa si activitatea sediului permanent din Germania. Din acest motiv, pentru organizarea contabilitatii, sediul permanent trebuie sa utilizeze aceleasi principii, reguli si politici contabile adoptate de catre societatea din Romania.
Asa cum se poate constata, contabilitatea unui sediul permanent nu este diferita de contabilitatea unei societati comerciale din Romania.
In alta ordine de idei, este posibil ca acel sediu permanent din Germania care apartine persoanei juridice din Romania sa fie obligat sa organizeze evidenta contabila conform legislatiei in vigoare in statul respectiv. In acest caz, contabilitatea respectiva se organizeaza conform legislatiei contabile din Germania, in euro, pentru toate operatiunile economice desfasurate in Germania.
De asemenea, sediul permanent din Germania trebuie sa aplice regulile fiscale din statul in care isi desfasoara activitatea.
Referitor la foile de parcurs, intrucat autoturismul e folosit in interesul activitatii economice desfasurate pe teritoriul Germaniei in cazul de fata , intocmirea foilor de parcurs este o premisa/conditie a acordarii deductibilitatii 100% cheltuielilor cu autoturismul. Regulile deductibilitatii cheltuielilor auto care se preiau in contabilitatea romaneasca se aplica si cheltuielilor la care faceti referire, la fel ca unor cheltuieli angajate pe teritoriul Romaniei.
Pentru activitatea desfasurata in Germania, sediul permanent din Germania are obligatia sa calculeze, sa declare si sa plateasca impozitul pe profit la autoritatile fiscale din Germania.
Societatea din Romania, va cuprinde in Declaratia 101, alaturi de indicatorii realizati pentru activitatea din Romania si indicatorii (venituri si cheltuieli) realizati de sediul permanent din Germania, acordand veniturilor si cheltuielilor inregistrate in Germania tratamentul fiscal referitor la deductibilitate /nedeductibilitate prevazut la Titlul II din Codul fiscal .
Pentru impozitul pe profit platit in Germania, societatea din Romania poate beneficia de credit fiscal.Asadar veniturile si cheltuielile se pot transmite lunar catre societatea din Romania, insa in D101 se evidentiaza veniturile si cheltuielile globale (societate sediu permanent).
Vezi AICI Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor care ofera detaliat tratamentul fiscal al TUTUROR tipurilor de operatiuni din
sfera constructiilor!