• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie contabila subventii nerambursabile

Subventiile nerambursabile reprezinta o componenta esentiala pentru multe entitati economice, fiind fonduri primite de la autoritati publice sau organisme internationale, fara obligatia de rambursare. Gestionarea contabila corecta a acestor subventii este cruciala pentru transparenta financiara si conformitate cu reglementarile in vigoare. Va prezentam in acest articol exemple de monografii contabile pentru subventii nerabursabile, pentru a avea o intelegere mai buna asupra modului in care acestea trebuie inregistrate si raportate in contabilitate.

Tratamentul fiscal si contabil al subventiilor

INTREBARE:

Compania X (SRL) este inregistrata ca platitoare de impozit pe profit de 16%. Compania X are un proiect de cercetare si inovare finantat direct de catre Comisia Europeana. Fondurile sunt 100% nerambursabile, iar valoarea totala a proiectului este de 100.000. Care este tratamentul fiscal si contabil pentru subventiile nerambursabile?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 25 Iul 2024

Codul fiscal, la art. 19, prevede, in ceea ce priveste impozitul pe profit, urmatoarele reguli generale: Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elemente similare veniturilor si cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum si pierderile fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscala.

Societatile care deruleaza activitati cu fonduri nerambursabile in cadrul unor programe de finantare externa utilizeaza tratamentul contabil aplicabil subventiilor in vederea contabilizarii operatiunilor generate de primirea si utilizarea acestor fonduri.

Conform reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul 1802/2014, pct. 392, subventiile sunt:
 

• Subventii aferente activelor si subventii aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agentii guvernamentale si alte institutii similare nationale si internationale.
• Subventiile guvernamentale sunt uneori denumite in alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocatii, prime sau transferuri.

Subventiile nerambursabile sunt venituri impozabile

Articolul 23 din Codul Fiscal enumera tipurile de venituri care sunt considerate neimpozabile la calculul rezultatului fiscal.

Acestea includ dividendele primite de la alte persoane juridice, anumite venituri din anularea provizioanelor si alte tipuri specifice de venituri. Cu toate acestea, subventiile nu sunt mentionate in mod specific ca fiind neimpozabile in acest articol.

Ca urmare, conform reglementarilor actuale, subventiile primite pentru acoperirea unor cheltuieli specifice sau pentru investitii sunt, in general, considerate venituri impozabile. Desi ele sunt destinate unor scopuri specifice si pot fi incluse in categorii contabile distincte, veniturile din subventii nu sunt explicit enumerate ca neimpozabile in Codul Fiscal.

Ca urmare, se va considera ca aceste subventii sunt venituri impozabile, iar Compania X va trebui sa includa suma de 10.000 ramasa din subventii in baza impozabila la calculul impozitului pe profit.

Monografie subventii nerambursabile

Ca si monografie contabila, va propun:

1. Deoarece exista necesitatea de ajustare a soldului contului 472 (de exemplu, pentru a reflecta sumele neutilizate), inregistrarea ar putea arata astfel:
445. Subventii (in rosu) = 472. Venituri inregistrate in avans (in rosu)

2. Recunoasterea veniturilor ramase (10.000 ) ca venit:
445. Subventii = 7588. Alte venituri din exploatare

Profit reinvestit din subventii nerambursabile

INTREBARE:

O societate a folosit facilitatea de profit reinvestit pentru niste echipamente care fac parte dintr-un proiect cu fonduri nerambursabile. In urma unui control ANAF s-a comunicat ca aceasta nu avea voie sa aplice facilitatea pentru aceste echipamente pentru ca nu sunt achitate din surse proprii. Inspectorii ANAF afirma ca societatea avea voie sa aplice facilitatea nu pentru valoarea de achizitie a echipamentului, ci doar pentru valoarea platita din surse proprii ca si cofinantare, nu din sursele nerambursabile. Imi puteti clarifica care este valoarea corecta a echipamentelor care poate fi utilizata in facilitatea de profit reinvestit?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 06 Iun 2024

In normele metodologice de la art. 22 Cod fiscal regasim o prevedere conform careia , la determinarea profitului reinvestit nu se tine cont de sursele de finantare proprii sau atrase.

ART. 22 - Scutirea de impozit a profitului reinvestit

(1) Profitul investit in echipamente tehnologice, active utilizate in activitatea de productie si procesare, activele reprezentand retehnologizare, calculatoare electronice si echipamente periferice, masini si aparate de casa, de control si de facturare, in programe informatice, precum si pentru dreptul de utilizare a programelor informatice, produse si/sau achizitionate, inclusiv in baza contractelor de leasing financiar, si puse in functiune, folosite in scopul desfasurarii activitatii economice, este scutit de impozit. Activele corporale, cu exceptia activelor utilizate in activitatea de productie si procesare, activele reprezentand retehnologizare, pentru care se aplica scutirea de impozit sunt cele prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotarare a Guvernului. Activele utilizate in activitatea productie, procesare si activele reprezentand retehnologizare sunt cele stabilite prin ordin al ministrului finantelor.

Norme metodologice

(11) Profitul investit in sustinerea invatamantului profesional-dual prin asigurarea pregatirii practice si formarii de calitate a elevilor este scutit de impozit.

(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul sau in anul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1), pentru contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit, respectiv in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1) pana la sfarsitul anului respectiv pentru contribuabilii care aplica sistemul anual de declarare si plata a impozitului pe profit.

SECTIUNEA a 3-a - Scutirea de impozit a profitului reinvestit

11. (1) In aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit in achizitionarea dreptului de utilizare a programelor informatice scutirea de impozit se aplica pentru cele achizitionate si utilizate incepand cu data de 1 ianuarie 2017.

(2) In aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat pana in trimestrul punerii in functiune a activelor mentionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fara a lua in considerare sursele proprii sau atrase de finantare ale acestora. Pentru activele mentionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, achizitionate in baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplica de catre utilizator, cu conditia respectarii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.

Asadar, pentru aplicarea scutirii de impozit pe profit reinvestit nu se tine cont de modalitatea in care acestea au fost achizitionate (surse proprii sau atrase). Important este ca activele sa fie noi, sa fie pastrate in patrimoniu minim jumatate din durata de utilizare economica (plafonata la 5 ani) si sa fie prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotarare a Guvernului.

Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.

Codul fiscal, la art. 19, prevede, in ceea ce priveste impozitul pe profit, urmatoarele reguli generale: Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Asadar, veti tine cont totusi de faptul ca subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.Adica, pe masura ce amortizati activele achizitionate (cheltuiala deductibila cu amortizare fiscala) , inregistrati si venit impozabil corespunzator venitului din subventii (venit impozabil).
 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala. 

Subventii guvernamentale. Monografie contabila

INTREBARE:

O societate comerciala are activitate in domeniul agroalimentar. Printr-un contract de finantare in cadrul programului Agro IMM Invest Romania s-a obtinut o linie de credit pentru capital de lucru in suma de 1.500.000 lei. Totodata s-a obtinut un ajutor de stat sub forma de grant in suma de 260.900 lei compus din:

Comision de risc in valoare de maxim 15.000 lei;

Comision de administrare in suma de maximum 5.400 lei;

Dobanda in valoare de maximum 90.500 lei.

Componenta nerambursabila in valoare de maxim 10% aplicata la valoarea finantarii, in cazul de fata 150.000 lei.

Va rugam sa ne oferiti o monografie contabila pentru aceste operatii, precum si implicatiile fiscale pe care le implica.

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 05 Apr 2024

Sumele primite cu titlul gratuit direct de la guvern sau prin institutii sau agentii guvernamentale, intra in categoria subventiilor.

Subventiile se recunosc la venituri pe masura inregistrarii cheltuielilor ce fac obiectul subventionarii.

Monografie contabila:

627 = 5121 - (comisioane risc, administrare credit, etc)

666 = 5121 -dobanzile platite aferente creditului;

475 = 445 - acordarea subventiei (conform contractului);

5121 = 475 - incasarea subventiei;

445 = 741 -recunoasterea venitului din subventiile acordate, pe masura inregistrarii cheltuielor ce fac obiectul subventiei;

Suma nerambursabila din creditul acordat ce se va reflecta in contul 5191, la finalul contractului va fii recunoscuta ca venit, dupa formula:

5191 = 741;

Din punctul de vedere al impozitului pe profit, veniturile din subventii nu beneficiaza de incadrarea in venituri neimpozabile, prevazuta de art.23 din Codul Fiscal, fiind considerate venituri impozabile.
________________________________________
CADRUL LEGAL
Ordinul 1802 / 2014

392. -
(1) In categoria subventiilor se cuprind subventiile aferente activelor si subventiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agentii guvernamentale si alte institutii similare nationale si internationale.
(2) Subventiile guvernamentale sunt uneori denumite in alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocatii, prime sau transferuri.
(3) Subventiile guvernamentale reprezinta asistenta acordata de guvern sub forma unor transferuri de resurse catre o entitate in schimbul conformarii, in trecut sau in viitor, cu anumite conditii referitoare la activitatea de exploatare a entitatii. Subventiile exclud acele forme de asistenta guvernamentala carora nu li se poate atribui, in mod rezonabil, o anumita valoare, precum si acele tranzactii cu guvernul care nu se pot distinge de operatiunile comerciale normale ale entitatii.

398. -
(1) Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.(2) In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.

Codul Fiscal
Articolul 23 -Venituri neimpozabile

Citeste si: Monografie contabila fonduri europene nerambursabile

Subventii pentru investitii

INTREBARE:

Un institut de cercetare dezvoltare primeste bani pentru finantare si executie un proiect de cercetare dezvoltare, bani primiti de la Ministerul Cercetarii si Dezvoltarii. Rezultatul cercetarii ramane in interiorul institutului nu se vinde.

Institutul isi inregistreaza o imobilizare necorporala produsa intern. Realizeaza costuri, recunoaste in acelasi timp un venit din productie de imobilizari contul 722.

In momentul incasarii banilor de la Ministerul Cercetarii, ce venit recunoaste venit din cercetare-dezvoltare contul 704 sau venit din subventii de exploatare aferent cifrei de afaceri?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 29 Mar 2024

Subventiile pentru investitii se recunosc ca venituri ale perioadelor corespunzatoare efectuarii cheltuielilor.

In consecinta, incasarea subventiilor trebuie evidentiate in contul de decontare 4451 - Subventii guvernamentale, dupa monografia 5121 = 4551.
________________________________________
CADRUL LEGAL
Ordinul 1802 / 2014

398. - (1) Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze. 

 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala.