• Monografii contabile
  • Conturi contabile

Contul 419 | Clienti-creditori | Functionalitate si monografii contabile

In contul 419 „Clienti creditori” sunt reflectate anumite sume datorate de firma clientilor sai, mai exact avansurile primite de la acestia. Avansurile nu trebuie recunoscute drept venituri pana in momentul in care entitatea isi indeplineste obligatia contractuala, adica transfera efectiv bunul catre client. Altfel, societatea are o datorie fata de clienti pana in momentul cand este livrata marfa sau serviciul pentru care s-a incasat avans. In acest articol, vom analiza rolul contului 419 in contabilitate, situatiile in care este utilizat si vom oferi exemple practice pentru evidentierea corecta a operatiunilor unei firme in registrele contabile.

Functionalitatea contului 419 – Clienti creditori

Contul 419 face parte din grupa 41 Clienti. 

Clientii sunt de regula conturi de activ, insa contul 419”clienti creditori” are functie contabila de pasiv. Cu ajutorul lui, se tine evidenta avansurilor primite de la clienti. La incasarea unui avans (sau facturarea acestuia), entitatea nu a transferat inca bunul sau serviciul, ci si-a asumat o obligatie fata de client (de a livra un bun/serviciu). Prin urmare, sumele facturate si inregistrate in 419 "Clienti - creditori" reflecta o datorie fata de client, conform prevederilor din articolul 311 1 alin. (1) si (2) din Ordinul 1802/2014.

Ce se inregistreaza in contul 419 – pe credit

In creditul contului 419 „Clienti – creditori” se inregistreaza:
 

• sumele facturate clientilor reprezentand avansuri pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii (411);
• valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate clientilor (411). 

Ce se inregistreaza in contul 419 – pe debit

In debitul contului 419 „Clienti – creditori” se inregistreaza:
 

• decontarea avansurilor incasate de la clienti (411);
• valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti (411);
• valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite de clienti (708). 

Soldul contului reprezinta sumele datorate clientilor – creditori.

Inregistrari contabile cu contul 419 “Clienti creditori”

In contul 419 se inregistreaza avansurile incasate de la clienti. Va prezentam mai jos care sunt monografiile contabile cu acest cont.

ATENTIE!
Din punct de vedere al TVA, se aplica tratamente fiscale diferite pentru avansurile incasate pentru operatiuni desfasurate pe teritoriul national, fata de avansurile incasate pentru operatiuni intracomunitare.

Exemple de inregistrari contabile cu 419:
 

• Inregistrarea avansurilor incasate (sub orice forma):

           4111                            =            %
         „Clienti”                                      419 
                                           „Clienti – creditori” 
                                                           4427 
                                               „TVA colectata” 


          5121/5125/5311          =            4111 
         „Conturi la                                „Clienti”
          banci in lei”/           
        „Sume in curs
         de decontare”/ 
       „Casa in lei” 
 

• Returnare sume, daca e cazul, in baza facturilor de stornare: 

            4111                  =                    %          sumele cu minus 
          „Clienti”                                419
                                       „Clienti – creditori”
                                                     4427 
                                        „TVA colectata” 
   

Studii de caz cu contul 419

Va prezentam mai jos doua studii de caz utile ce include informatii esentiale cu privire la tratamentul fiscal al avansurilor primite de la clienti (contul 419) si inregistrarile contabile cu acest cont.

Avansuri contul 419. Plafoane impozit pe microintreprinderi si TVA

Intrebare:

1. Contul 419 intra in baza de calcul pentru plafonul TVA si pentru plafonul privind impozitul pe microintreprindere?

2. Daca in luna noiembrie depasim suma de 298.476 lei cifra de afaceri, in anul 2025 pastram cota de 3% pentru impozitul pe microintreprindere sau putem aplica cota de 1%? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 20 Dec 2024 

Este vorba de plafoane calculate diferit.

In cazul impozitului pe veniturile microintreprinderilor, plafonul de 500.000 euro se calculeaza in functie de veniturile care constituie baza impozabila a impozitului prevazuta de art. 53 din Codul fiscal, dupa cum se arata la pct. 1 alin. 1 din Normele metodologice date in aplicarea art. 47 alin. 1 lit. c din Codul fiscal si art. 52 alin. 1 din Codul fiscal.

Conform pct. 5 alin. 1 din Normele metodologice date in aplicarea art. 53 din Codul fiscal, baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor este reprezentata de totalul veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad categoriile de venituri mentionate la art. 53 alin. 1 si se adauga elementele mentionate la art. 53 alin. 2 din Codul fiscal.

Avansurile inregistrate in contul 419 Clienti-creditori nu reprezinta venituri inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri din planul de conturi si, in consecinta, nu intra in calculul plafonului pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor.

Referitor la cota de impozitare, conform art. 51 alin. 1 si alin. 4 1 si art. 52 alin. 5 din Codul fiscal cota este de 1% pentru microintreprinderile care realizeaza venituri care nu depasesc 60.000 euro inclusiv si care nu desfasoara anumite categorii de activitati si de 3% pentru microintreprinderile care realizeaza venituri care depasesc 60.000 euro incepand cu trimestrul in care se depaseste acest plafon. Limita plafonului de 60.000 euro se verifica pe baza veniturilor inregistrate cumulat de la inceputul anului fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar precedent.

Daca societatea depaseste plafonul de venituri de 298.476 lei (60.000 euro x 4,9746 lei/euro) in luna noiembrie 2024, va plati impozitul pe veniturile microintreprinderilor pentru trim. IV 2024 cu cota de 3%, urmand ca in anul 2025 sa reia calculul plafonului si sa achite impozitul pe baza cotei de 1% pana la momentul atingerii din nou a plafonului (60.000 euro x curs BNR 31.12.2024).

Pentru TVA, conform art. 310 alin. 1-2 din Codul fiscal plafonul de scutire pentru intreprinderi mici de 88.500 euro, respectiv 300.000 lei se determina pe baza cifrei de afaceri constituita in valoarea totala, exclusiv taxa in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupa caz, care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 297 alin. 4 lit. b, a operatiunilor scutite cu drept de deducere si, daca nu sunt accesorii activitatii principale, a operatiunilor scutite fara drept de deducere prevazute la art. 292 alin. 2 lit. a, b, e si f. Prin exceptie, nu se cuprind in cifra de afaceri prevazuta la alin. (1), daca sunt accesorii activitatii principale, livrarile de active fixe corporale si livrarile de active necorporale, efectuate de persoana impozabila.

Potrivit pct. 83 alin. 3 din Normele metodologice date in aplicarea art. 310 din Codul fiscal la determinarea cifrei de afaceri se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri incasate sau neincasate si alte facturi emise inainte de data livrarii/prestarii, respectiv avansurile evidentiate in contul 419 Clienti-creditori.

In concluzie, avasurile evidentiate in contul 419 nu vor fi luate in considerare pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor, dar vor fi luate in considerare pentru TVA. 
 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala. 

Restituire avans constructii

Intrebare:

Societatea are doua avansuri catre un client (un avans pentru o lucrare cu 19% TVA si un avans pentru o promisiune de vanzare-cumparare cu taxare inversa), ambele din 2020. In fiecare an s-a facut inventarierea patrimoniului si s-au trimis extrase de confirmari de sold. Am primit confirmare de sold doar pentru 2020, dar nu si pentru anii 2021, 2022 si 2023.

In februarie 2024 am primit de la client certificat de radiere a firmei din 2021 si cesionarea creantelor catre asociatii acesteia, persoane fizice. Un angajat al firmei, cu drept de reprezentare, a semnat si a omis sa aduca la contabilitate toate documentele de cesiune semnate la notariat, inclusiv faptul ca doresc restituirea avansului in cote de 50-50% catre persoanele fizice (le-a adus in 2024). Avansul din constructii ar fi trebuit stornat si ar fi trebuit sa se factureze lucrarea efectuata, dar colegul a omis si acest lucru.

Cum trebuie procedat acum in contabilitate pentru reglarea situatiei?

1. Este corect sa se storneze facturile de avansuri la o firma radiata?

2. Avansul din constructii cum se inchide in situatia in care lucrarea a fost efectuata? Se face situatia de lucrari pe persoanele fizice catre societatea noastra, clientul cesionand creantele?

3. Valoarea avansului cu taxare inversa se va returna catre persoanele fizice, intrucat acestea nu mai doresc imobilul care se va construi in baza promisiunii de vanzare-cumparare incheiata intre cele doua societati, iar acestea solicita despagubiri. Firma deja restituie banii conform clauzelor incheiate la notariat, trimestrial din 2024.

Cum trebuie procedat?

Eu as storna avansul de pe societatea client si as trece suma 50-50% pe 462 persoane fizice. Iar la rambursarea banilor cu ordin de plata (462 = 5121). La avansul pentru lucrarea efectuata si nefacturata ce fac? Fac storno 419 (avans) si facturez lucrarea pe persoanele fizice? Ce ma sfatuiti? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 03 Iul 2024 

Situatia 1.

Avansul a fost incasat in 2020.

Lucrarea a fost efectuata, dar nu a fost facturata.

In aceasta situatie, nu stornati avansul de la societatea radiata, ci inchideti contul de avans prin facturarea lucrarii efectuate.

Emiteti factura pentru lucrarea efectuata, cu cota tva aplicabila in cazul dvs.. Asa cum ati mentionat, se face situatia de lucrari pe persoanele fizice care au preluat creantele.

Factura aferenta situatiei de lucrari pe numele persoanelor fizice:
411 = 7xx, 4427

Evidentiati preluarea creantelor de persoanele fizice:
411 = 419 cu minus

Si:
411.PF = 419.PF cu plus

Abia acum veti storna avansul din contabilitate, la momentul emiterii facturii definitive:
411.PF = 419.PF,4427 cu minus.

Situatia 2.

Valoarea avansului cu taxare inversa se va returna catre persoane fizice, intrucat nu mai doresc imobilul care se va construi in baza promisiunii de vanzare-cumparare incheiat intre cele 2 societati, iar acestea vor despagubiri.

Avansul a fost incasat in 2020.

Imobilul nu va mai fi construit, iar persoanele fizice doresc restituirea avansului sub forma de despagubiri.

Stornare avans:
411 = 419 cu minus

Transfer creanta:
411 = 462

Restituire sume:
462 = 5121 

 

Vezi AICI sute de monografii contabile detaliate pentru probleme din realitatea zilnica imediata, cat si parghii practice care iti usureaza munca si te ajuta sa eviti intarzierea raportarii datelor catre autoritatea fiscala.