• Monografii contabile
  • Monografii contabile rezolvate

Monografie Majorare Capital Social: Studii de Caz

Majorarea capitalului social inseamna cresterea valorii totale a capitalului subscris de asociati sau actionari intr-o societate. Cu alte cuvinte, este o operatiune prin care firma primeste fonduri suplimentare, care se inregistreaza oficial ca parte din capitalul sau social. In acest articol va prezentam 3 monografii contabile cu operatiunile aferente majorarii de capital social.

Majorare capital social. Asociat persoana juridica

Intrebare:
Va rog sa ma ajutati cu o monografie contabila pentru urmatoarea situatie: societatea A plateste prin banca catre societatea B o suma reprezentand majorare de capital si prima de emisiune. Este corecta inregistrarea 261 = 5121 cu intreaga suma (majorare de capital + prima de emisiune) pentru societatea A? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 21 Apr 2025 

Potrivit art 210 din Legea 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, capitalul social se poate mari prin emisiunea de actiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura.
 
(1) Capitalul social se poate mari prin emisiunea de actiuni noi sau prin majorarea valorii din nominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura.
 
(2) De asemenea, actiunile noi sunt liberate prin incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale, precum si a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.
 
(3) Diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majora capitalul social.
 
(4) Marirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a actiunilor poate fi hotarata numai cu votul tuturor actionarilor, in afara de cazul cand este realizata prin incorporarea rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune.
 
Din punct de vedere contabil, potrivit prevederilor de la pct. 266 din Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul nr. 1802/2014, atunci cand sunt recunoscute ca activ, imobilizarile financiare se evalueaza la costul de achizitie.
 
Prin majorarea capitalului social al societatii, participarea firmei dvs. va include cval. Primelor de emisiune,astfel ca va trebui sa depuna in contul societatii intreg pretul negociat:
261 = 5121
 
Prima de emisiune este definita de Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 si este valoarea de piata a actiunilor, pret ce se stabileste ca raport intre valoarea societatii si numarul de titluri de participare aflate in circulatie:
 
(3)Prima de emisiune se determina ca diferenta intre pretul de emisiune de noi actiuni sau parti sociale si valoarea nominala a acestora. ( pct 417)
 
In cazul in care valoarea aportului este mai mare decat valoarea nominala, diferenta se inregistreaza ca prime de emisiune.
 
Constituirea primei de emisiune se realizeaza la data la care se majoreaza capitalul social, printr-o majorare de capital social ce se realizeaza prin emiterea de noi parti sociale/actiuni la aceeasi valoare nominala fata de cele existente, iar pretul lor de vanzare este mai mare decat valoare nominala.
 
Firma ale carei parti sociale se vand, va evidentia valoarea nominala si valoarea primelor de emisiune separat:

Monografia contabila aferenta cadrului legislativ mentionat mai sus este:
 
-emisiune parti sociale/ actiuni:
456 = % 1041, 1011 cu pret de vanzare
 
-incasare aport:
512x conturi la banci = 456 Decontari cu actionarii/asociatii pret vanzare
 
-majorare capital:
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat val nominala
 
-ulterior, prima de emisiune poate fi utilizata la majorarea capitalului social:
1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat
 

Majorare capital social din rezerve si profit reportat

Intrebare:
Membrii asociati ai unei societati comerciale SRL doresc sa majoreze capitalul social din alte rezerve si profitul nerepartizat din anii anteriori, circa 18.000 mii lei.

Ce implicatii fiscale pentru societate si membri asociati sunt:

- la majorarea capitalului social;

- daca ulterior se cesioneaza partile sociale la valoarea nominala? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 11 Ian 2025 

Majorarea capitalului social al unei societati se poate realiza, din punct de vedere juridic, potrivit art. 210 din legea 31/1990 a societatilor - republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
 
Astfel, conform acestui articol, majorarea capitalului social se poate face prin urmatoarele metode:

• emisiunea de actiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura
• incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale
• incorporarea beneficiilor
• incorporarea primelor de emisiune
• compensarea unor creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.

Incorporarea reezervelor sau a beneficiilor (din rezultat reportat) in capitalul social al societatii in cauza se poate face din alte rezerve - in cont 1068 - si rezultat reportat - sold creditor cont 117).
 
Majorarea capitalului social al societatii in cauza prin incorporarea altor rezerve sau a profitului reportat nu conduce la o retinere la sursa a vreunui impozit aferent asociatului, conform art. 93 alin. (2) lit. f) din codul fiscal:
 
f) distribuirea de titluri de participare noi, definite la art. 7, sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de valoare, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica;
 
In cazul vanzarii ulterioare a participatiilor, de catre asociatul unic, la o valoare mai mare decat valoarea nominala a participatiilor detinute in prezent, se genereaza un venit impozabil de natura unui venit din investitii.

Veniturile din investitii sunt tratate in codul fiscal la art. 91 .
 
Cesiunea la valoare nominala realizata ulterior nu genereaza un castig din investitii si nu se declara in Declaratia unica, decat in cazul unui rezultat pozitiv (din categoria acestor venituri din investitii fac parte veniturile reprezentand castiguri din transferul titlurilor de valoare).
 
Castigul din transferul titlurilor de valoare se determina potrivit art. 94 alin. (1) din codul fiscal, ca diferenta pozitiva intre valoarea de vanzare si valoarea lor nominala.
 
Daca vanzarea participatiilor catre o terta persoana se face la valoarea nominala, atunci nu va rezulta impozit de plata.
 
Din punct de vedere contabil, inbcorporarea rezervelor in capitalul social este prevazuta la punctul 412 alin. (3) din Reglemenmtarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014.
 
Majorarea capitalului social din alte rezerve se realizeaza prin formula: 1068 = 1012
 
iar prin incorporarea beneficiilor (rezultatului reportat), prin formula: 117 = 1012
 

Majorare capital social

Intrebare:
Societatea A detine 50% din partile sociale ale societatii B, respectiv 100 parti sociale in valoare de 500 lei fiecare. Se decide majorarea capitalului social al societatii B prin incorporarea unor rezerve in valoare de 700.000 lei.

Care este monografia contabila pentru fiecare dintre cele doua societati cu privire la majorarea capitalului social? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 06 Ian 2025 

Sa urmarim impreuna in randurile ce urmeaza monografie contabila recomandata fiecarei societati in parte.
 
1. Inregistrarile contabile la nivelul Societatii B:
 
Majorarea capitalului social prin incorporarea rezervelor existente in valoare de 700.000 lei presupune transferul sumei din conturile de rezerve in conturile de capital social si prime de capital.
 
Astfel, vom reflecta aceasta operatiune prin nota contabila: 106 "Rezerve" = 1012 "Capital subscris varsat" (700.000 lei)
 
2. Inregistrarile contabile la nivelul Societatii A:
 
Majorarea capitalului social al Societatii B prin utilizarea rezervelor nu necesita un aport suplimentar din partea Societatii A, dar valoarea contabila a investitiei Societatii A in Societatea B trebuie ajustata pentru a reflecta majorarea.
 
Astfel, vom credita un cont de venituri, precum 768 “Alte venituri financiare” pentru reflectarea cresterii valorii titlurilor ca urmare a majorarii capitalului social la Societatea B.

Nota contabila in acest caz va fi: 261 “Actiuni detinute la entitatile afiliate” = 768 “Alte venituri financiare” (350.000 lei).